Вопрос: Признается ли организация, численность работников которой превышает пять тысяч человек, градообразующей организацией в целях применения ст. 275.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Статьей 275 Налогового кодекса РФ установлен различный порядок учета расходов по обслуживающим производствам и хозяйствам для градообразующих и иных организаций.

В соответствии с ч. 7 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

НК РФ не содержит понятия "градообразующая организация", следовательно, при его определении в силу ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями, содержащимися в законодательных актах других отраслей права.

Понятие "градообразующая организация" дано в ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

Таким образом, в целях применения ст. 275.1 НК РФ, устанавливающей различный порядок учета убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств для градообразующих организаций и иных налогоплательщиков, статус налогоплательщика как градообразующей организации определяется на основании п. 1 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ, согласно которому градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ положения о банкротстве градообразующих организаций, предусмотренные параграфом 2 гл. IX Федерального закона N 127-ФЗ, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек. Аналогичные положения предусматривались п. 2 ст. 132 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", утратившим силу с 03.12.2002.

Согласно Письму Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/3/57 организации, численность работников которых превышает пять тысяч человек, не могут быть признаны градообразующими организациями в целях применения положений ст. 275.1 НК РФ. Минфин России ссылается на то, что из смысла п. 2 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ следует, что к организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек, применяются только положения о банкротстве градообразующих организаций, предусмотренные параграфом 2 гл. IX Федерального закона N 127-ФЗ.

Согласно Письму Минфина России от 23.09.2002 N 04-02-06/1/121 аналогичные положения п. 2 ст. 132 Федерального закона N 6-ФЗ, которым установлено, что правила, предусмотренные параграфом 2 "Банкротство градообразующих организаций" Федерального закона N 6-ФЗ, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек, для целей налогообложения не учитываются.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о том, является ли организация, численность работников которой превышает пять тысяч человек, градообразующей организацией в целях исчисления налога на прибыль.

Согласно Постановлениям Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10888/04 и от 21.12.2004 N 10929/04, поскольку НК РФ не содержит понятия "градообразующего предприятия", то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежит в зависимости от рассматриваемого налогового периода либо ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ, либо ст. 132 Федерального закона N 6-ФЗ.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.11.2006 N Ф09-10453/06-С2, ФАС Центрального округа от 09.08.2005 N А62-2608/2004 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщики, численность работников которых превышает пять тысяч человек, являются градообразующими организациями и вправе учесть в целях налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание объектов, названных в ст. 275.1 НК РФ. Обосновывая свою позицию, судьи исходили из положений ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ.

В то же время в Постановлениях ФАС Уральского округа от 11.08.2005 N Ф09-3393/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2004 N А44-1440/04-С15 сделан вывод о том, что предприятия, численность работников которых превышает пять тысяч человек, к которым в силу п. 2 ст. 169 Федерального закона N 127-ФЗ применяются положения о банкротстве градообразующих организаций, для целей налогообложения не могут рассматриваться в качестве градообразующих.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, организации, численность работников которых превышает пять тысяч человек, но составляет менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта, не являются градообразующими организациями в целях применения положений ст. 275.1 НК РФ.

Правомерность противоположной точки зрения налогоплательщик, возможно, сможет подтвердить в судебном порядке.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.08.2007

————