"Финансовая газета", 2007, N 48

В ноябре 2007 г. состоялось очередное заседание Комитета по интерпретациям МСФО (IFRIC). На данном заседании среди прочих обсуждались вопросы, касающиеся учета распределения неденежных активов в пользу собственников компании (Accounting for distributions of non-cash assets to owners) в рамках МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements) и вкладов покупателей, полученных поставщиками в целях последующего оказания услуг покупателям (Customer contribution) в рамках МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue).

На заседании Комитет продолжил обсуждение способа учета распределения неденежных активов компанией своим собственникам, когда они выступают именно в качестве собственников.

Комитет подтвердил следующие принятые ранее решения:

все обязательства по распределению прибыли (дивидендов, подлежащих выплате (dividends payable) должны быть оценены в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) независимо от группы активов, подлежащих распределению. Согласно МСФО (IAS) 37 компания обязана оценивать обязательство по наилучшей из оценок издержек, необходимых для погашения текущего обязательства. По заключению Комитета по интерпретациям, для того чтобы оценить дивиденды, подлежащие выплате в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37, компания должна учитывать справедливую стоимость активов, подлежащих распределению;

когда компания погашает задолженность по дивидендам, подлежащим выплате, и теряет контроль над распределяемыми активами, любая разница между балансовой стоимостью дивидендов, подлежащих выплате, и балансовой стоимостью распределяемых активов должна быть отражена в отчете о совокупном доходе. Комитетом было отмечено, что на момент погашения балансовая стоимость распределяемых активов обычно не будет превышать балансовую стоимость дивидендов, подлежащих выплате, из-за требования других применяемых стандартов признавать убытки от обесценения. Поэтому любая разница между балансовой стоимостью дивидендов, подлежащих выплате, и балансовой стоимостью распределяемых активов будет положительной.

Также было отмечено, что такой подход к учету соответствует следующим требованиям МСФО и Концепции подготовки и составления финансовой отчетности (Framework of Preparation and Presentation of Financial Statements):

доходы признаются, когда прекращается признание активов. МСФО (а именно МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (Property, Plant and Equipment), МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (Intangible Assets), МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и МСФО (IFRS) 5) обязывают компанию признавать такие доходы и расходы;

параграф 92 Концепции гласит: "Доход признается в отчете о прибылях и убытках, когда увеличение будущих экономических выгод путем увеличения активов или уменьшения обязательств может быть надежно оценено". Когда компания погашает дивиденды, подлежащие выплате, имеется явное уменьшение обязательства;

пересмотренный в сентябре 2007 г. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (Presentation of Financial Statements) требует признавать все изменения в капитале, относящиеся к несобственникам, в отчете о прибылях и убытках, если остальные МСФО не требуют их раскрытия в другой части финансовой отчетности.

Кроме того, Комитет по интерпретациям принял решение, что необходимо изменение МСФО (IFRS) 5. Было принято решение, что требования классификации, представления и оценки в МСФО (IFRS) 5, относящиеся к долгосрочным активам (или группам выбытия (disposal groups)), предназначенным для продажи, и прекращенной деятельности, должны также применяться к активам (или группам выбытия), предназначенным для распределения между собственниками.

Также на данном заседании Комитет продолжил рассмотрение методов учета вкладов покупателей, полученных поставщиками в целях последующего оказания услуг покупателям. Данные возмещения имеют место быть, когда клиент предоставляет актив компании-продавцу, который потом используется для обеспечения покупателя доступом к потреблению товаров и услуг.

Комитетом было принято решение, что проект интерпретации, подготовленный разработчиками, должен быть опубликован для предоставления замечаний и комментариев.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

PricewaterhouseCoopers

Подписано в печать

28.11.2007

————