"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 47

ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА...

...в отношении земель, занятых жилищным строительством,

личным подсобным хозяйством, садоводством,

огородничеством, животноводством и дачным хозяйством

В соответствии со ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г.г. Москвы и Санкт-Петербурга). При этом они не превышают 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Таким образом, для исчисления земельного налога определены две предельные величины налоговых ставок в размере 0,3 и 1,5% от налоговой базы. В частности, к земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства (в том числе в собственность) и для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, применяется предельная ставка 0,3%.

Вместе с тем в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (ЗК РФ) земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. На основании ст. 28 ЗК РФ такие земельные участки предоставляются за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Собственник земельного участка вправе возводить на нем здания и сооружения, осуществлять их перестройку или снос, разрешать строительство на своем участке другим лицам при условии соблюдения градостроительных, строительных норм и правил, требований о назначении земельного участка (ст. 263 ГК РФ).

Согласно ст. 40 ЗК РФ собственник земельного участка имеет право использовать для собственных нужд имеющиеся на участке полезные ископаемые, пресные подземные воды, пруды, обводненные карьеры в соответствии с законодательством Российской Федерации, возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные строения и сооружения в соответствии с целевым назначением участка и его разрешенным использованием, проводить оросительные, осушительные и другие мелиоративные работы, строить пруды и иные водные объекты, осуществлять другие права на использование земельного участка, предусмотренные законодательством.

Принимая во внимание указанные положения ЗК РФ, при исчислении земельного налога нормы ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства и предоставленных или приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В этой связи в ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ включено положение, в соответствии с которым налоговая ставка в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.

Пример. Земельный участок предоставлен организации для жилищного строительства в августе 2007 г. Его кадастровая стоимость - 2 945 225 руб. Налоговая ставка (установлена представительными органами муниципального образования) - 0,3%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 945 225 руб. x 0,3% x 0,42 = 3711 руб., где 0,42 - коэффициент, учитывающий период владения участком.

Второй земельный участок приобретен в собственность организацией для жилищного строительства в сентябре 2007 г. Кадастровая стоимость участка - 4 567 900 руб. Налоговая ставка - 0,3%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по второму участку:

4 567 900 руб. x 0,3% x 0,33 = 4522 руб., где 0,33 - коэффициент, учитывающий период владения участком.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за два земельных участка, составит: 3711 руб. + 4522 руб. = 8233 руб.

...в отношении земель, приобретенных

для жилищного строительства,

находящихся в общей долевой собственности,

в общей совместной собственности,

в отношении земельных участков, предоставленных

(приобретенных) для жилищного строительства,

где строительство уже завершено

В отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В соответствии со ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) налоговая ставка по таким земельным участкам установлена в размере 0,3%.

В отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. Налоговая ставка по данным земельным участкам согласно ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) составляет 0,3%.

В отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, на которых строительство завершено (построен многоэтажный жилой дом), налоговая ставка применяется следующим образом.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие ЖК РФ, на основании решения общего собрания собственников помещений в таком доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен дом. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в доме, налогоплательщиками должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

В рассматриваемом случае следует напомнить, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не может превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка. При этом исключением являются доли в праве на земельный участок, приходящиеся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. По ним ставка применяется в другом размере, не превышающем 1,5%.

В этой связи при установлении представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых ставок по земельным участкам, занятым объектами жилого фонда (за исключением торговли, сферы обслуживания, гаражами, аптеками и другими объектами), в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере 0,3%, не применяется (Письмо Минфина России от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33).

...в отношении земель, занятых

садоводческими и дачными хозяйствами

На основании ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) по земельным участкам, предоставленным (приобретенным) садоводческим и дачным товариществам, применяется ставка 0,3%.

Согласно Федеральному закону от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ) садоводческим и дачным товариществом является некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства и дачного хозяйства.

Земельный участок предоставляется после государственной регистрации садоводческого и дачного товарищества бесплатно в срочное пользование. После утверждения проекта организации и застройки территории товарищества и вынесения данного проекта в натуру членам садоводческого и дачного товарищества предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членам товарищества с последующим предоставлением участков в собственность каждого члена садоводческого и дачного товарищества. Земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность.

Основанием для признания садоводческих и дачных товариществ плательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка. При этом, если земельный участок предоставлен садоводческому или дачному товариществу, а также и приобретен ими, налоговая ставка и в том, и другом случае согласно ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) должна применяться в размере, не превышающем 0,3%.

Пример. Садоводческим товариществом приобретен земельный участок для ведения садоводства в сельской местности. Кадастровая стоимость участка - 3 500 000 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования за земли, приобретенные для ведения садоводства, в размере 0,3%.

Сумма налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

3 500 000 руб. x 0,3% = 10 500 руб.

Второй земельный участок приобретен садоводческим товариществом для ведения садоводства в июле текущего года. Его кадастровая стоимость - 4 000 000 руб. Налоговая ставка - 0,3%.

При этом коэффициент К2 (коэффициент владения земельным участком) составит: 6 мес. : 12 мес. = 0,5.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

4 000 000 руб. x 0,3% x 0,5 = 6000 руб.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам:

10 500 руб. + 6000 руб. = 16 500 руб.

...в отношении земель, занятых личным подсобным хозяйством

Под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве").

Для ведения личного подсобного хозяйства используются предоставленный и (или) приобретенный для этих целей земельный участок, жилой дом, производственные, бытовые и иные здания, строения и сооружения, в том числе теплицы, а также сельскохозяйственные животные, пчелы и птица, сельскохозяйственная техника, инвентарь, оборудование, транспортные средства и иное имущество, принадлежащее на праве собственности или ином праве гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство.

Ведение личного подсобного хозяйства прекращается в случае прекращения прав на земельный участок, на котором оно ведется.

При исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для личного подсобного хозяйства, т.е. применяется налоговая ставка в размере 0,3%.

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

21.11.2007

————