"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 47

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ:

КАК ВОЗМЕСТИТЬ РАСХОДЫ

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в ст. 213.1 НК РФ внесены изменения, касающиеся налогоплательщиков, заключивших договоры негосударственного пенсионного обеспечения и уплачивающих в 2007 г. пенсионные взносы по таким договорам, заключенным с НПФ в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

В частности, в соответствии с п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, внесенные в пользу других лиц.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по таким договорам учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат, которым является соответствующий НПФ.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ). При этом НПФ при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение вычета.

В случае если налогоплательщик предоставит справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо получение налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет подлежащую удержанию сумму НДФЛ. Форма такой справки утверждается ФНС России.

Таким образом, исходя из поправок в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ по договору добровольного пенсионного страхования сумма предоставленного налогоплательщику социального налогового вычета восстанавливается (т.е. облагается НДФЛ) при выплате дохода в случае досрочного расторжения налогоплательщиком договора (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), а по договору негосударственного пенсионного обеспечения - при любой выплате налогоплательщику дохода (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ).

Обратите внимание! Указанный порядок налогообложения выкупных сумм и платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, при досрочном расторжении или изменении условий указанного договора в отношении срока его действия применяется в случае, когда участник договора выступает вкладчиком в свою пользу.

Если участником согласно условиям договора является кто-то из близких родственников вкладчика, то право на получение выкупной суммы принадлежит тому участнику, в пользу которого заключен договор. Соответственно в случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения или изменения условий указанного договора в отношении срока его действия (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон или перевода выкупной суммы в другой НПФ) и возврата участнику договора выкупной суммы, подлежащей выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного вкладчиком с имеющим соответствующую лицензию российским НПФ, полученный участником доход подлежит налогообложению у источника выплаты, которым является соответствующий НПФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении выкупной суммы, полученной участником договора в случае досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения физическим лицом - вкладчиком, вычет внесенных им сумм пенсионных взносов не производится.

Таким образом, только при налогообложении выкупной суммы, выплачиваемой непосредственно самому вкладчику, НПФ обязан производить вычет сумм пенсионных взносов, внесенных налогоплательщиком-вкладчиком за каждый календарный год, в котором он либо еще не имел права на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (т.е. за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2007 г.), либо не воспользовался указанным вычетом за 2007 г. и последующие календарные годы, что подтверждается выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика справкой.

Пример. Сотрудник аудиторской фирмы заключил в январе 2006 г. с НПФ, имеющим лицензию, два договора негосударственного пенсионного обеспечения. По условиям договоров он выступает вкладчиком, уплачивающим пенсионные взносы в данный НПФ в пользу участника каждого из договоров. Согласно условиям первого договора налогоплательщик как участник этого договора выступает вкладчиком в свою пользу. Согласно условиям второго договора налогоплательщик выступает вкладчиком в пользу своей матери, являющейся участником этого договора.

Оба договора предусматривают ежемесячное внесение вкладчиком пенсионных взносов в размере 6 тыс. руб., продолжительность уплаты пенсионных взносов установлена на срок 5 лет.

В 2006 и 2007 гг. вкладчиком были перечислены в НПФ пенсионные взносы в общей сумме 144 тыс. руб. за каждый календарный год. По окончании 2007 г. он представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2007 г., в которой заявил социальный налоговый вычет в связи с расходами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, произведенными в 2007 г., в размере 100 тыс. руб. Заявленный вычет был налогоплательщику предоставлен, в связи с чем в 2008 г. ему произведен возврат НДФЛ из бюджета в сумме 13 тыс. руб.

В июне 2008 г. вкладчик после перечисления в фонд пенсионных взносов в размере 12 тыс. руб. вынужден был в силу возникших у него финансовых проблем досрочно расторгнуть заключенные им договоры негосударственного пенсионного обеспечения. В июле 2008 г. НПФ произвел вкладчику возврат выкупных сумм, подлежащих в соответствии с условиями каждого из договоров выплате при их расторжении.

Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ в случаях досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия и возврата физическому лицу-вкладчику выкупной суммы, подлежащей в соответствии с пенсионными правилами и условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения выплате при расторжении такого договора, полученный доход за вычетом внесенных налогоплательщиком в свою пользу сумм пенсионных взносов учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты, которым является соответствующий НПФ. В данном случае вычету подлежат суммы пенсионных взносов, перечисленных вкладчиком в свою пользу в 2006 г. в размере 72 тыс. руб.

Кроме того, в случае расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются уплаченные по этому договору физическим лицом-вкладчиком суммы пенсионных взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При этом соответствующий НПФ при выплате физическому лицу-вкладчику выкупных сумм по договору негосударственного пенсионного обеспечения обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме пенсионных взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким образом, в данном случае НПФ должен удержать сумму НДФЛ с суммы дохода, равной сумме пенсионных взносов, перечисленных вкладчиком в 2007 г. по обоим заключенным им договорам, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 100 тыс. руб. и произведен возврат НДФЛ из бюджета в сумме 13 тыс. руб.

Для этого налогоплательщику-вкладчику необходимо представить в НПФ справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую получение социального налогового вычета за 2007 г., предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, на основании которого НПФ соответственно исчисляет подлежащую удержанию сумму НДФЛ.

Т.Левадная

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

21.11.2007

————