"Финансовая газета", 2007, N 47

Вопрос: Российская организация через обособленное подразделение на территории иностранного государства выполняет проектные и пусконаладочные работы на электростанции и является плательщиком установленного законодательством этого иностранного государства налога с оборота. Можно ли в составе расходов по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому организацией в Российской Федерации, учитывать налог с оборота, исчисленный с выполненных объемов на территории иностранного государства и уплаченный в этом государстве?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

По общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 НК РФ также установлено, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Начисленные суммы налогов и сборов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье НК РФ.

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), необходимо учитывать следующее: порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ, и соответственно такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога с оборота, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ и услуг на территории данного иностранного государства. При этом уплаченный на территории иностранного государства налог с оборота при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

Л.Полежарова

Заместитель начальника

отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Минфина России

Подписано в печать

21.11.2007

————