"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарные знаки и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Принимаются нематериальные активы в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету восстановленной суммы НДС при передаче (получении) имущества в уставный капитал.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче имущества в уставный капитал, - Д-т 19, К-т 68; Д-т 58, К-т 19;

сумма НДС у принимающей организации отражается в учете - Д-т 19, К-т 83;

возмещение НДС у организации, принимающей имущество в уставный капитал, - Д-т 68, К-т 19.

2. Анализ финансового состояния

по абсолютным данным бухгалтерского баланса

Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами. Достоверная и объективная оценка финансового состояния предприятия нужна как внешним, так и внутренним пользователям.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

1. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и улучшение финансового состояния предприятия.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:

общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу) баланса;

стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств), равная итогу разд. I актива баланса;

стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу разд. II актива баланса;

стоимость материальных оборотных средств, равная стр. 210 актива баланса;

величина дебиторской задолженности, равная сумме стр. 230, 240 разд. II актива баланса;

величина финансовых вложений, равная сумме стр. 140 и 250 баланса;

величина абсолютно ликвидных активов, равная сумме стр. 250 и 260 разд. II актива баланса (так называемый банковский актив);

величина быстрореализуемых активов, равная сумме стр. 240 и 270 разд. II актива баланса;

величина медленнореализуемых активов, равная сумме стр. 210 и 220 разд. II актива баланса;

величина труднореализуемых активов, равная сумме стр. 190 и 230 актива баланса;

величина собственного оборотного капитала, равная сумме итогов III, IV разделов и стр. 640 минус итог I раздела баланса;

величина нераспределенной прибыли или убытков, показанная по строке 470 разд. III пассива баланса;

стоимость собственного капитала, равная сумме итога разд. III баланса и стр. 640 разд. V пассива баланса;

величина заемного капитала, равная сумме итогов разд. IV и V баланса минус стр. 640;

величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу разд. IV пассива баланса;

величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разд. III, IV баланса и стр. 640;

величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная стр. 610 разд. V пассива баланса;

величина кредиторской задолженности, равная стр. 620 разд. V пассива баланса;

величина краткосрочных обязательств, принимаемых в расчет коэффициентов ликвидности, равная сумме стр. 610, 620, 630, 650 и 660 баланса.

Горизонтальный (или динамический) анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния организации.

Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации, определения перспектив ее финансового положения имеет трендовый анализ абсолютных показателей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, средний темп прироста, определение функций, описывающих поведение абсолютных показателей, и др.).

Для общей оценки динамики финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества организации, анализ источников имущества, анализ ликвидности баланса.

Задача. По отчетности определите коэффициент оборачиваемости оборотных активов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Коо) рассчитывается на основании соответствующих строк формы 2 (Отчет о прибылях и убытках) и формы 1 (Бухгалтерский баланс):

стр. 010 Ф2

Коо = ----------------------------------------.

0,5 x (стр. 290 н.г. + стр. 290 к.г.) Ф1

Допустим, что значение стр. 010 Ф2 (выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 33 304 тыс. руб., значение стр. 290 на начало года (итог разд. II баланса "Оборотные активы") - 2878 тыс. руб., значение стр. 290 на конец года - 3090 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости оборотных активов составит:

33 304

Коо = -------------------- = 11,161.

0,5 x (2878 + 3090)

3. Особенности применения УСН на основе патента

С 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели могут применять по отдельным видам деятельности УСН на основе патента, если она введена на территории субъекта Российской Федерации, где приняты соответствующие законы.

Применение УСН на основе патента разрешено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, осуществляющим один из предусмотренных видов предпринимательской деятельности (всего их 58 - п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Решение о возможности применения УСН на основе патента принимается законами субъекта Российской Федерации, ими же определяются перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение данной системы налогообложения, размер потенциально возможного к получению дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. Документом, удостоверяющим право применения УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из предусмотренных видов деятельности. Форма патента утверждается ФНС России.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из периодов - квартал, полугодие, 9 месяцев, год - на основании заявления, полученного от предпринимателя.

Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если предприниматель получит патент на более короткий срок, стоимость этого патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который выдан данный патент. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации для каждого из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится в срок не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Задача. Между ООО "Прометей" и ООО "Смена" заключен договор о поставке металлорежущих станков на сумму 400 тыс. у. е. Банк выдал ООО "Прометей" гарантию на сумму 200 тыс. у. е., которая им должна быть выплачена при неоплате поставленного товара ООО "Смена". Так как ООО "Смена" не оплатило поставленный товар, ООО "Прометей" предъявило требование к банку об исполнении своих обязательств по банковской гарантии в сумме 400 тыс. у. е. Однако банк отказался выполнить такое требование и выплатил ООО "Прометей" сумму 200 тыс. у. е. Данное действие банка было обжаловано в суд.

Кто прав в этом споре?

Обязательство банка перед ООО "Прометей" ограничивалось уплатой суммы, на которую была выдана в банковской гарантии (200 тыс. у. е.) (ст. 377 ГК РФ).

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

14.11.2007

————