"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДАРЕННОГО ИМУЩЕСТВА

С начала 2006 г. отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. В связи с этим внесены изменения в гл. 23 НК РФ, касающиеся обложения НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Одаряемые разделены на две категории:

1) состоящие с дарителем в семейных и (или) близких родственных отношениях;

2) не состоящие с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства.

Кроме того, физические лица могут получать подарки от своего работодателя или от другого юридического лица.

В первую очередь новшества в налоговом законодательстве затронули граждан, состоявших с дарителем в семейных и (или) близких родственных отношениях.

Дарение между членами семьи

и (или) близкими родственниками

До введения в действие новых правил уплаты налога на дарение действовал Закон Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Налогом облагалось практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по дарению. Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой группе относился получатель дара: детям, родителям или другим физическим лицам. Налог мог превышать 40% стоимости подаренного имущества.

От налогообложения освобождались только имущество, передаваемое в порядке дарения от одного супруга к другому; жилые дома (квартиры), если наследники проживали в этих домах (квартирах) на день оформления договора дарения.

Как было отмечено, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, с 1 января 2006 г. отменен. С внесением изменений в гл. 23 НК РФ Законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ любое имущество, которое получают наследники (по закону или по завещанию), освобождается от НДФЛ.

Что касается обложения НДФЛ имущества, полученного в порядке дарения между членами семьи и (или) близкими родственниками, то согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Факт родства и освобождение от уплаты налога с подаренного имущества нужно подтвердить в налоговой инспекции. Для этого до 30 апреля года, следующего за годом, когда был получен подарок, нужно подать соответствующие документы в налоговую инспекцию по месту жительства одаряемого. Также необходимо представить декларацию о доходах, в которой на основании п. 4 ст. 229 НК РФ следует указывать все доходы физического лица за год. Это означает, что, даже если одаряемый освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы имущества, декларацию о доходах он подать обязан. В ней он сообщает сумму полученного дохода и указывает, что согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. Декларацию нужно подавать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено имущество в дар. За неподачу декларации предусмотрен штраф 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Дарение между физическими лицами

Одаряемые, не состоящие с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства, также не уплачивают налог с подаренного им имущества, за исключением подаренного им недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Физическое лицо, получившее в дар недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи и не являющееся членом семьи или близким родственником дарителя, на основании пп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 228 НК РФ должно самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Письмам Минфина России от 08.02.2007 N 04-2-03/11, от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48, от 16.04.2007 N 03-04-05-01/115 налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Если цена по договору дарения, определяемая исходя из стоимости и количества дара, соответствует указанным ценам, для расчета налоговой базы по НДФЛ может быть принята стоимость дара, указанная в договоре дарения.

Стоимость дара облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), причем в ней нужно указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года (п. 4 ст. 229 НК РФ). В противном случае ему грозит штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Подарки физическому лицу от юридического лица

Подарки гражданину от своего работодателя или от другого юридического лица как в денежной, так и в натуральной формах будут являться доходами, полученными им на безвозмездной основе. Безвозмездно полученное работником имущество согласно п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ и не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом сумм НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Важным моментом при дарении компанией работнику будет являться правильная оценка имущества. Передавать имущество в собственность сотруднику по договору дарения по балансовой цене вряд ли будет правильным. Подаренное имущество должно быть оценено по правилам НК РФ. Целесообразно сразу приблизить стоимость подаренного имущества к рыночной. Например, при дарении квартиры можно получить заключение о стоимости имущества у независимого оценщика. Стоимость дара будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ физическое лицо, получившее подарок от организации, имеет право не платить НДФЛ со стоимости подарка, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить и уплатить сумму НДФЛ за своего работника или любое другое лицо, которому передается имущество. При невозможности удержать налог организация должна в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, указав сумму задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае обязанность заплатить НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ будет возложена на физическое лицо.

С.Егорова

Аудитор

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Подписано в печать

14.11.2007

————