|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Как известно, наряду с различными видами ответственности за нарушение налогового законодательства НК РФ предусматривает обстоятельства: исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109); исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111); смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112). Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит. Рассмотрим предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность, поскольку именно этот подпункт вызывает наибольшее число вопросов налогоплательщиков. Прежде всего отметим, что согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Какие же обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими ответственность налогоплательщика? Исходя из анализа арбитражной практики по этому вопросу суды признают таковыми: невозможность изготовления и представления организацией истребованных налоговым органом документов (запрошено более 700 документов), а также отсутствие у организации намерения уклониться от представления данных документов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2007 N А29-8737/2006а); принятие организацией мер по согласованию нового срока представления документов вследствие большого объема запрашиваемых налоговым органом документов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2007 N А29-8736/2006а); незначительный пропуск срока представления налоговой декларации (один день), уплата налога по декларации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А38-3216-17/288-2006; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43); самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, подача в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, наличие на момент подачи уточненной декларации переплаты по налогу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 N А56-21472/2005); самостоятельное выявление и исправление организацией допущенных нарушений в расчете сумм налогового вычета, а также исключительно сложное материальное положение градообразующего предприятия (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А17-1463/5-2006); статус организации как градообразующего предприятия, выполняющего социальные программы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А19-10870/06-Ф02-2519/07); признание учреждением здравоохранения вины в совершении налоговых правонарушений, а также финансовое положение учреждения, финансируемого за счет бюджетных средств (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2007 N Ф03-А73/07-2/3027; ФАС Московского округа от 13.11.2006 N КА-А40/11069-06); тяжелое финансовое положение налогоплательщика, уплата им налогов в полном объеме, что свидетельствует о добросовестности налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.01.2007 N А43-38466/2005-34-1275; ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 N А55-270/2007-22); добросовестность налогоплательщика, отсутствие вредных последствий вследствие того, что правонарушение не повлекло занижения сумм налога и не причинило ущерб государственным интересам (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1545; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26); от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43). тяжелое финансовое положение налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А43-6274/2006-34-158; ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А33-16258/06-Ф02-2068/07; от 08.05.2007 N А19-10870/06-Ф02-2519/07; ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2745; ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-4077/2007-1624А, от 02.07.2007 N Ф08-3924/2007-1570А; ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2); разветвленная территориальная структура организации, изменение в проверяемый период характера и масштабов ее деятельности, а также организационной структуры, что повлекло за собой недочеты при отражении информации в налоговой отчетности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2007 N А33-5550/06-Ф02-3098/07); расходы организации в спорный период связаны с организацией нового производства и освоением выпуска продукции нового вида (Постановление ФАС Центрального округа от 07.06.2007 N А68-АП-532/12-03); несоразмерность размера налагаемого штрафа характеру, обстоятельствам и последствиям совершенного налогового правонарушения (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2007 N А33-1015/07-Ф02-3477/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 N А56-29702/2006); несоразмерность суммы налоговых санкций доначисленному налогу (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2745); своевременная уплата налога на основании представленной декларации, а также отсутствие задолженности по налогам перед бюджетом (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А19-26547/06-44-Ф02-2705/07, от 15.05.2007 N А19-26546/06-50-Ф02-2704/07); отсутствие фактов занижения налогооблагаемой базы по НДС в ежемесячных декларациях по сравнению с квартальными, отсутствие задолженности по налогу, привлечение к налоговой ответственности впервые, самостоятельное представление деклараций до принятия налоговым органом соответствующих решений (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2895); признание организацией своей вины, отсутствие умысла на совершение правонарушения, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007 N Ф03-А16/07-2/2227, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2007 N Ф04-5570/2007(37222-А27-31); надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и представление в налоговые органы отчетности по ошибочно выбранной системе налогообложения, нахождение на стадии ликвидации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 N Ф04-3694/2007(35010-А46-29); нахождение организации в стадии банкротства и введение процедуры наблюдения (Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2006 N КА-А41/11923-06); систематическая переплата налога в бюджет (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007 N КА-А41/2552-07); наличие у предпринимателя иждивенцев, а также нахождение предпринимателя в проверяемом периоде на больничном листе (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2007 N А33-34287/05-Ф02-2055/07); самостоятельное обнаружение и устранение нарушений налогового законодательства, полная уплата налога и пени (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31).
А.Базарова Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 14.11.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |