Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46



"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Как известно, наряду с различными видами ответственности за нарушение налогового законодательства НК РФ предусматривает обстоятельства:

исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109);

исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111);

смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112).

Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит. Рассмотрим предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность, поскольку именно этот подпункт вызывает наибольшее число вопросов налогоплательщиков.

Прежде всего отметим, что согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Какие же обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими ответственность налогоплательщика? Исходя из анализа арбитражной практики по этому вопросу суды признают таковыми:

невозможность изготовления и представления организацией истребованных налоговым органом документов (запрошено более 700 документов), а также отсутствие у организации намерения уклониться от представления данных документов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2007 N А29-8737/2006а);

принятие организацией мер по согласованию нового срока представления документов вследствие большого объема запрашиваемых налоговым органом документов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2007 N А29-8736/2006а);

незначительный пропуск срока представления налоговой декларации (один день), уплата налога по декларации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А38-3216-17/288-2006; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43);

самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации, подача в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, наличие на момент подачи уточненной декларации переплаты по налогу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 N А56-21472/2005);

самостоятельное выявление и исправление организацией допущенных нарушений в расчете сумм налогового вычета, а также исключительно сложное материальное положение градообразующего предприятия (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А17-1463/5-2006);

статус организации как градообразующего предприятия, выполняющего социальные программы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А19-10870/06-Ф02-2519/07);

признание учреждением здравоохранения вины в совершении налоговых правонарушений, а также финансовое положение учреждения, финансируемого за счет бюджетных средств (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2007 N Ф03-А73/07-2/3027; ФАС Московского округа от 13.11.2006 N КА-А40/11069-06);

тяжелое финансовое положение налогоплательщика, уплата им налогов в полном объеме, что свидетельствует о добросовестности налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.01.2007 N А43-38466/2005-34-1275; ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 N А55-270/2007-22);

добросовестность налогоплательщика, отсутствие вредных последствий вследствие того, что правонарушение не повлекло занижения сумм налога и не причинило ущерб государственным интересам (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1545; ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26); от 29.05.2007 N Ф04-3293/2007(34577-А27-43).

тяжелое финансовое положение налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А43-6274/2006-34-158; ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2007 N А33-16258/06-Ф02-2068/07; от 08.05.2007 N А19-10870/06-Ф02-2519/07; ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2745; ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-4077/2007-1624А, от 02.07.2007 N Ф08-3924/2007-1570А; ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2);

разветвленная территориальная структура организации, изменение в проверяемый период характера и масштабов ее деятельности, а также организационной структуры, что повлекло за собой недочеты при отражении информации в налоговой отчетности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2007 N А33-5550/06-Ф02-3098/07);

расходы организации в спорный период связаны с организацией нового производства и освоением выпуска продукции нового вида (Постановление ФАС Центрального округа от 07.06.2007 N А68-АП-532/12-03);

несоразмерность размера налагаемого штрафа характеру, обстоятельствам и последствиям совершенного налогового правонарушения (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2007 N А33-1015/07-Ф02-3477/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4589/2007(36088-А81-26), ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 N А56-29702/2006);

несоразмерность суммы налоговых санкций доначисленному налогу (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2745);

своевременная уплата налога на основании представленной декларации, а также отсутствие задолженности по налогам перед бюджетом (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А19-26547/06-44-Ф02-2705/07, от 15.05.2007 N А19-26546/06-50-Ф02-2704/07);

отсутствие фактов занижения налогооблагаемой базы по НДС в ежемесячных декларациях по сравнению с квартальными, отсутствие задолженности по налогу, привлечение к налоговой ответственности впервые, самостоятельное представление деклараций до принятия налоговым органом соответствующих решений (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2895);

признание организацией своей вины, отсутствие умысла на совершение правонарушения, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007 N Ф03-А16/07-2/2227, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2007 N Ф04-5570/2007(37222-А27-31);

надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и представление в налоговые органы отчетности по ошибочно выбранной системе налогообложения, нахождение на стадии ликвидации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 N Ф04-3694/2007(35010-А46-29);

нахождение организации в стадии банкротства и введение процедуры наблюдения (Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2006 N КА-А41/11923-06);

систематическая переплата налога в бюджет (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007 N КА-А41/2552-07);

наличие у предпринимателя иждивенцев, а также нахождение предпринимателя в проверяемом периоде на больничном листе (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2007 N А33-34287/05-Ф02-2055/07);

самостоятельное обнаружение и устранение нарушений налогового законодательства, полная уплата налога и пени (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31).

А.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

14.11.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Санкции за неуплату авансовых платежей ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46 >
Статья: Защита пенсионных прав застрахованных лиц (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.