"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46

САНКЦИИ ЗА НЕУПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Проблемы, связанные с перечислением авансовых платежей, до 1 января 2007 г. часто становились предметом судебных споров. Дело в том, что действующая ранее редакция НК РФ формально не позволяла рассматривать авансовые платежи в качестве налога. Налог платят по окончании налогового периода, а авансовые платежи - по окончании отчетного (п. 1 ст. 55 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

В п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 было указано: "В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ".

В Письме Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31 сделан аналогичный вывод: "Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов". Следовательно, за невнесение авансовых платежей нельзя было штрафовать налогоплательщика, ведь штрафы были предусмотрены только в отношении именно неуплаты налогов.

Суды единодушно выносили решения, что в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты только сумм налога, а не авансового платежа по налогу, взыскание штрафа налоговыми органами с налогоплательщика по итогам отчетного периода (квартала или месяца) неправомерно (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А51/05-2/3168, ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2005 N А56-26472/04, ФАС Московского округа от 11.11.2004 N КА-А41/10387-04).

1 января 2007 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ), которые затронули практически каждую статью части первой НК РФ. Пунктом 18 ст. 7 Закона N 137-ФЗ предусмотрено, что налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ установлено, что "нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах". Ввиду отсутствия в Кодексе положения о привлечении к ответственности за нарушение сроков уплаты авансовых платежей ситуация трактовалась противоречиво. Закон N 137-ФЗ закрыл пробел в налоговом законодательстве (п. 8 ст. 58 НК РФ): "Правила, предусмотренные пунктами 2 - 6 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей", и п. 3 ст. 58 НК РФ фактически закрепил позицию Минфина России и судов относительно неправомерности привлечения к ответственности за нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей.

Следует отметить, что Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74 "О начислении пени на сумму авансовых платежей, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты" никак не связано с санкциями за неуплату авансовых платежей, т.е. со штрафами. Пени, которые налогоплательщики должны выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (авансовых платежей), не являются налоговой санкцией. Это один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ): "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика".

Пунктами 1 и 2 ст. 114 НК РФ определено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 Кодекса.

Неуплата авансовых платежей превращается для недобросовестных налогоплательщиков в дешевый и доступный кредит. Не штрафуя таких налогоплательщиков, фактически допускается нарушение равномерности наполнения бюджета.

Н.Зайцева

Консультант

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

14.11.2007

————