"Финансовая газета", 2007, N 46

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВЫПЛАЧЕННЫХ РАБОТНИКАМ

Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о порядке налогообложения вознаграждений, предусмотренных коллективным договором общества и выплаченных работникам по итогам работы за прошлый год за счет прибыли прошлых лет. По результатам рассмотрения принято Постановление от 20.03.2007 N 13342/06.

СУТЬ ДЕЛА

Налоговым органом была проведена камеральная проверка расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за I квартал 2005 г., представленного обществом. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество не включило в налоговую базу по единому социальному налогу суммы вознаграждения, выплаченные работникам по итогам работы за 2004 г. По результатам проверки налоговой инспекцией было принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу было предложено уплатить 36 077 руб. единого социального налога и 1037 руб. 63 коп. пеней.

В связи с неисполнением обществом требования об уплате указанных сумм налоговой инспекцией были приняты решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах общества в банках, а также решения о приостановлении операций по этим счетам.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в части доначисления 36 077 руб. единого социального налога и 1037 руб. 63 коп. пеней.

РЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ

Решением суда первой инстанции от 28 ноября 2005 г. заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16 марта 2006 г. решение суда было оставлено без изменения.

Арбитражный суд кассационной инстанции Постановлением от 23 июня 2006 г. решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменил, в удовлетворении заявленных требований отказал.

ПОЗИЦИЯ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ

Арбитражный суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты первой и апелляционной инстанций и отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что выплаты вознаграждений по итогам работы за год предусмотрены коллективным договором общества, т.е. являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ. При этом были отклонены ссылки общества на п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ.

Между тем суд кассационной инстанции не учел следующего: указанные выплаты были произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения; согласно п. 1 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, ссылка суда кассационной инстанции на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" неправомерна.

При названных обстоятельствах на основании п. 1 ст. 304 АПК РФ Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что постановление арбитражного суда кассационной инстанции подлежит отмене как нарушающее единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Президиум ВАС РФ постановил:

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции от 23 июня 2006 г. отменить;

Решение суда первой инстанции от 28 ноября 2005 г. и Постановление суда апелляционной инстанции от 16 марта 2006 г. оставить без изменения.

КОММЕНТАРИЙ

С учетом анализа позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 13342/06, можно прийти к следующим выводам.

Вознаграждения, предусмотренные коллективным договором общества и выплаченные работникам по итогам работы за прошлой год за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, согласно п. 1 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Иными словами, при определении прибыли, подлежащей налогообложению, налогоплательщик не вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с указанными вознаграждениями.

Соответственно, поскольку рассматриваемые выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, они не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Данная позиция затронула интересы налогоплательщиков, поскольку если выплата была существенной, то экономически выгоднее уменьшить на указанные выплаты налог на прибыль и заплатить единый социальный налог.

Однако после озвученных Президиумом ВАС РФ в данном Постановлении выводов у налогоплательщика не имеется выбора; в случае несоблюдения позиции ВАС РФ налоговым органом будут доначислены налогоплательщику налог на прибыль, пени и штрафы и оспаривание такого решения налогового органа в суде будет бесперспективным.

Президиум ВАС РФ подчеркнул, что ситуация, рассмотренная им в данном Постановлении, отличается от ситуации, изложенной в п. 2 Информационного письма ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. В п. 2 указанного Информационного письма рассматривался вопрос о вознаграждениях, выплаченных членам совета директоров общества, и было указано, что осуществляемые на основании п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 24.07.2007) выплаты в пользу членов совета директоров акционерного общества являются объектом обложения единым социальным налогом.

Л.Чулкова

Юрист

Подписано в печать

14.11.2007

————