"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 45

ИНТЕГРАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В настоящее время в российских компаниях насчитывается большое количество видов учета: бухгалтерский, управленческий, финансовый, налоговый, оперативный, производственный, учет по стандартам МСФО и/или GAAP. При этом управленческий учет также может параллельно осуществляться по нескольким стандартам. Например, компания, входящая в крупный холдинг, для материнской компании составляет одни управленческие отчеты, а для своих внутренних целей - другие, и, к сожалению, эти два вида управленческой отчетности настолько различны, что простой трансформации одних управленческих данных в другие не получается - необходимо вести два вида управленческого учета. Исходя из этого можно представить, какой штат и какая загруженность персонала по параллельному ведению различных видов учетов и составлению различной отчетности должны быть в компании, если не стремиться к интеграции всех видов учета в единой интегрированной учетной системе, поскольку, по сути, все эти учеты по-разному отражают одну и ту же первичную информацию (рис. 1).

Отражение хозяйственных операций

параллельно в нескольких системах учета

     
                       ————————————————¬          ———————————————¬
                       |    Система    |          | Бухгалтерская|  
                    ——>| Бухгалтерского+—————————>|  отчетность  |
                    |  |     учета     |          |              |
                    |  L————————————————          |              |
                    |  ————————————————¬          |              |
                    |  |    Система    |        ——+————————————¬ |
                    +—>|Управленческого+———————>|Управленческая+——
   

¦ ¦ учета ¦ ¦ отчетность ¦

     
   ——————————————¬  |  L————————————————        |              |
   |Хозяйственная+—>|  ————————————————¬      ——+————————————¬ |
   |   операция  |  |  |    Система    |      |   Налоговая  +——
   

L-------------- +->¦ Налогового +----->¦ отчетность ¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦ ¦ L---------------- --+---------¬ ¦ ¦ ----------------¬ ¦ МСФО/GAAP ¦ ¦ +->¦ Система учета ¦ ¦ +--- ———— ¦ ¦ по МСФО/GAAP +--->¦ ¦ ¦ L---------------- --+---------¬ ¦ ¦ ----------------¬ ¦ ... + ———— L->¦ ... +->¦ ¦ L---------------- ¦ ¦ L---------- ————

Рис. 1

Следовательно, было бы логично стремиться к тому, чтобы первичная информация о хозяйственных операциях отражалась одним специалистом один раз и в одной информационной системе так, как необходимо для всех систем учета, ведущихся в компании, и попадала бы в соответствующие формы отчетности (рис. 2).

Отражение хозяйственных операций

в интегрированной системе учета

     
                                                              —————————————¬  
                    ————————————————————————————————¬         |    МСФО/   |
                    |    Интегрированная учетная    +————————>|    GAAP    |
                    |            система            |       ——+———————————¬|
                    |——————————————¬———————————————¬+——————>|Бухгалтерская||
                    ||Бухгалтерский||Управленческий||       |  отчетность ||  
   ——————————————¬  ||     учет    ||     учет     ||     ——+————————————¬||
   |Хозяйственная+—>|L——————————————L———————————————+————>|Управленческая|+—
   |   операция  |  |——————————————¬———————————————¬|     |  отчетность  ||
   L——————————————  ||  МСФО/GAAP  ||Налоговый учет||   ——+—————————————¬||
                    |L——————————————L———————————————+——>|   Налоговая   |+—
                    |        ——————————————¬        |   |   отчетность  ||
                    |        |     ...     |        |  —+——————————————¬||
                    |        L——————————————        +—>|     .....     |+—
                    L————————————————————————————————  |               +—
                                                       L————————————————
   

Рис. 2

Интеграция систем учета имеет следующие преимущества:

исключение двойного (тройного и т.д.) ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета;

высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета;

сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;

отсутствие потребности в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;

оптимизация документооборота в компании.

В настоящее время вопрос об интеграции в единой системе бухгалтерского и налогового учета можно решить с помощью многих программных продуктов. Этот аспект в данной статье рассматриваться не будет. Проанализируем особенности интеграции бухгалтерского и управленческого учета в единой учетной системе.

Процесс интеграции можно подразделить на два важных уровня:

интеграция на уровне методологии и техники учета;

интеграция на уровне автоматизации.

Интеграция на уровне методологии и техники учета

Как правило, на момент постановки управленческого учета в компании уже существует работающая система бухгалтерского учета с разработанной методологией и техникой учета, которые базируются на различных законодательных актах и закреплены в бухгалтерской учетной политике, должностных инструкциях и различных регламентных документах компании.

В целях управленческого учета в компании также разрабатывается управленческая учетная политика, которая включает методический и организационно-технический разделы.

В методическом разделе:

выбираются методы оценки активов в целях составления управленческого баланса;

определяется методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также методика подготовки информации для групп управленческих решений;

разрабатывается перечень регистров и аналитик управленческого учета - управленческий план счетов;

создаются форматы управленческой отчетности;

разрабатывается перечень хозяйственных операций, возможных в компании.

В организационно-техническом разделе:

определяются организационные структуры служб, занимающихся управленческим учетом;

прописывается финансовая структура компании для осуществления бюджетного управления (на основе центров финансовой ответственности);

создаются стандарты документооборота;

разрабатываются техника учета и новые требования к обработке первичной информации для получения необходимой управленческой информации с заданной оперативностью, периодичностью и в нужных аналитических разрезах.

Управленческая учетная политика может разрабатываться на основе РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета), МСФО/GAAP или любого иного пользовательского стандарта. При этом, определяя методологические аспекты управленческого учета, нужно понять, насколько они будут совпадать с методикой бухгалтерского учета в компании, будут ли в этих системах совпадать методы оценки имущества компании, методы деления активов на оборотные и внеоборотные, методы списания стоимости основных фондов, методы учета доходов, классификация затрат и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.

Таким образом, уже на уровне методологии устанавливается, какую информацию можно напрямую использовать из системы бухгалтерского учета - интеграция систем бухгалтерского и управленческого учета.

Интеграция на уровне автоматизации

После разработанной методологии системы учета и проектирования "на бумаге" наступает следующий этап - внедрение автоматизированной системы бухгалтерского и управленческого учета. Сегодня бухгалтерский учет в компаниях, как правило, уже автоматизирован, поэтому при выборе программного продукта для автоматизации управленческого учета компании часто отталкиваются от уже имеющегося программного обеспечения.

Существует несколько вариантов интеграции управленческого и бухгалтерского учета в зависимости от способа отражения хозяйственных операций в интегрированной системе учета:

одновременное отражение хозяйственных операций в различных контурах учета от введенного в систему документа (см. рис. 2);

трансформация по определенным правилам данных, вводимых в основной контур и в другие контуры учета.

В случае, когда для компании первичен управленческий контур, возможны следующие варианты интеграции с бухгалтерским учетом (рис. 3):

интегрированная система с управленческим и бухгалтерским контурами (первичен управленческий);

интегрированная система с дополнительным копированием и выносом бухгалтерского контура.

Варианты интеграции при первичном управленческом учете

     
               ———————————————————————————————————————¬
               |        Интегрированная система       |  
   —————————¬  | ———————————————¬     ——————————————¬ |
   | Данные +——+>|Управленческий+ — —>|Бухгалтерский| |
   |        |  | |    контур    |     |    контур   | |
   L—————————  | L———————————————     L—————————————— |
               L———————————————————————————————————————
   

     
               ———————————————————————————————————————¬
               |        Интегрированная система       |  
   —————————¬  | ———————————————¬     ——————————————¬ |  ——————————————¬
   | Данные +——+>|Управленческий+ — —>|Бухгалтерский+—+—>|Бухгалтерский|
   |        |  | |    контур    |     |    контур   | |  |   контур'   |
   L—————————  | L———————————————     L—————————————— |  L——————————————
   

L------------------------------------- ———— Рис. 3 (Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 46) Н.Подоляк Консультант сибирского офиса ГК "ИНТАЛЕВ" Подписано в печать 07.11.2007 ————