"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 45

ВЫЧЕТ СПУСТЯ ТРИ ГОДА

Правило о том, что налог можно вернуть лишь в течение трех лет, крепко засело в сознании большинства налогоплательщиков. Поэтому, если все документы, подтверждающие право на вычет НДС, собраны по истечении этого года с даты операции, многие даже и не пытаются заявлять вычет. А если заявили, но получили отказ, то не спорят. Однако на самом деле вычет НДС не ограничен тремя годами.

Правило "трех лет" в НК РФ содержится как в общей ст. 78, посвященной случаям зачета и возврата налогов, так и в специальной ст. 173, посвященной НДС. При этом в п. 2 ст. 173 НК РФ говорится, что "положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода". Как видим, срок действительно установлен. Но вот для каких случаев?

Вычет или переплата

Если вчитаться внимательнее, положение п. 2 ст. 173 НК РФ, устанавливающее 3-летний срок давности, относится не ко всем случаям применения вычетов, а только к одному. А именно, если в декларации сумма вычета больше суммы начисления и налогоплательщик претендует на возмещение налога из бюджета.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщик не претендует на возврат налога, а намерен лишь зачесть "входной" НДС по товарам (работам и услугам), он вправе сделать это и по истечении трех лет. Главное, чтобы в декларации была указана сумма к уплате.

Более того, получить вычет НДС можно по истечении трех лет и в том случае, если по декларации сумма вычета превышает сумму НДС, начисленную к уплате. Дело в том, что 3-годичный срок для возмещения НДС отсчитывается с момента окончания "соответствующего налогового периода". Как видим, формулировка очень неконкретна, что и позволяет считать "соответствующим налоговым периодом" как период совершения операции, так и период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычета (например, период получения счета-фактуры, постановки товара (работы, услуги) на учет и т.п.). Этот вывод подтверждают и суды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А19-11372/06-9-51-Ф02-317/07 по делу N А19-11372/06-9-51).

Все дело в декларации

Таким образом, можно констатировать, что п. 2 ст. 173 НК РФ распространяется лишь на следующую ситуацию. Налогоплательщик подает дополнительную декларацию за период, с момента окончания которого прошло более трех лет. При этом в данной декларации налог исчислен к возмещению, а не к уплате в бюджет, т.е. должны одновременно выполняться два условия: первое - сумма налога меньше вычета, второе - декларация подана по истечении трех лет с момента возникновения права на вычет. Именно в таком случае разница налогоплательщику не возвращается. Если же НДС предъявляется к вычету в декларации за тот период, когда у налогоплательщика возникло право на вычет, то он имеет право на вычет, даже если с момента совершения операции прошло более трех лет и независимо от того, причитается ли по декларации налог к уплате или к возмещению.

А.Смирнов

Юрист

Подписано в печать

07.11.2007

————