"Аудит и налогообложение", 2007, N 11

О нецелесообразности удержания налога при выкупе акций

у нерезидента

Удерживать налоги с компании, не являющейся налоговым агентом, по доходам, выплаченным иностранному акционеру при выкупе собственных акций, не нужно, если в ее активах доля недвижимости составляет 50% или менее, так как структура активов компании удовлетворяет требованию пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ: стоимость недвижимости, находящейся на территории РФ, не превышает сумму, равную половине стоимости всех активов компании. А стоимость всей недвижимости компании (как в России, так и за ее пределами) меньше указанной суммы.

Для подтверждения того, что организация не является налоговым агентом, необходимо оформить справку с расчетом доли недвижимости в активах. Причем в справку и расчет нужно включить лишь то недвижимое имущество, которое находится на территории РФ, поскольку критерий признания организации налоговым агентом основан именно на стоимости такой недвижимости (Письмо Минфина России от 05.09.2007. N 03-04-06-01/312).

Учет расходов при переходе на уплату ЕСХН

В соответствии с пп. 4 - 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН.

Организация, перешедшая на уплату ЕСХН с 1 января 2006 г., может учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в 2006 г., сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1 января 2006 г., а также стоимость незавершенного производства под урожай 2006 г. на эту же дату при условии, что названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 г. (Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/1/25).

Учет курсовых при УСН

В Письме от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248 Минфин России сообщает, что доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта УСН. Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования.

Исчисление расходов в виде процентов по заемным средствам

В Письме от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701 Минфин России разъяснил, что по договору займа, содержащему условие об изменении процентной ставки (несмотря на то что фактически в течение срока договора она не менялась), расходы в виде процентов исчисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Срок исковой давности для признания дебиторской

задолженности безнадежной

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней.

С учетом того, что кредитный договор содержит конкретные сроки возврата кредита и график погашения задолженности по кредиту и процентов по нему, течение срока исковой давности начинается с момента окончания срока исполнения обязательства.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке в соответствии со ст. 203 ГК РФ, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184).

Выдача денежных средств с расчетного счета,

по которому приостановлены операции

В Письме от 21.09.2007 N 03-02-07/1-413 Минфин России сообщает, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке должны быть прекращены все расходные операции по этому счету, за исключением расходных операций, в том числе выдача наличных денежных средств с расчетного счета плательщика.

Учет расходов, связанных с подготовкой производства

Расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

В связи с этим организация может учесть расходы, связанные с подготовкой производства, для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены. Об этом сообщает Минфин России в Письме от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646.

Учет по концессионному соглашению

В Письме от 07.09.2007 N 03-03-05/231 Минфин России разъяснил, что п. 16 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ предусматривает учет концессионером объекта концессионного соглашения на отдельном балансе и начисление амортизации этого объекта.

В период эксплуатации объекта концессионного соглашения концессионер вносит концеденту концессионную плату, размер, форма, порядок и сроки внесения которой устанавливаются концессионным соглашением. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения.

Таким образом, при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций концессионер имеет право относить на расходы концессионную плату за право владения и пользования объектом концессионного соглашения, а также сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по концессионному соглашению, в течение срока действия концессионного соглашения.

Подписано в печать

31.10.2007

————