Вопрос: Организация является собственником офисных помещений. Приказом "Об учетной политике на 2001 год" определено отражение в составе доходов от обычных видов деятельности в том числе и доходов от сдачи имущества в аренду. Сумма арендной платы в договорах на сдачу имущества в аренду установлена в условных единицах. Договоры аренды предусматривают, что оплата производится авансом по курсу ЦБ России на день платежа по счетам, выставляемым в условных единицах.

Возникают ли в данном случае суммовые разницы? Если возникают, каков порядок их налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июля 2001 г. N 04-02-05/1/144

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения суммовых разниц и сообщает следующее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 01.01.2000), суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара, то есть представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 г. Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 соответственно N 32н и N 33н (в отличие от ранее действовавшего порядка), суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), то есть к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. уменьшают выручку и принимаются при налогообложении прибыли.

Суммовые разницы, возникающие по прочим расходам, т.е. расходам, не относящимся к расходам по обычным видам деятельности, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета), учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке.

Что касается отрицательных суммовых разниц, то в соответствии с данным Положением отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

24.07.2001

————