"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 44

ПОЛУЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ЗА 2007 Г.:

НОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ

За последние годы в ст. 219 гл. 23 НК РФ неоднократно вносились изменения, касающиеся размера и порядка предоставления социальных налоговых вычетов. В частности, последние из них были внесены Федеральными законами от 27.07.2006 N 144-ФЗ и от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ).

При этом порядок предоставления социального налогового вычета в связи с расходами на обучение, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении целевых расходов, произведенных налогоплательщиками в 2007 г., за последний год был изменен законодателем дважды.

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. предельный размер социального налогового вычета на обучение своих детей (опекаемых и подопечных) увеличился до 50 000 руб. Однако следует иметь в виду, что его можно будет получить только по тем расходам на обучение, оплата которых произведена налогоплательщиком начиная с 1 января 2007 г.

Следовательно, при подаче в 2008 г. декларации по НДФЛ за 2007 г. в целях получения социального налогового вычета по расходам на обучение своих детей (опекаемых и подопечных) налогоплательщики вправе указать не более 50 000 руб.

Социальный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 23 НК РФ Законом N 216-ФЗ, установлен новый вид социальных налоговых вычетов, предусмотренный вновь введенным пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении расходов налогоплательщиков по добровольному пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению. В связи с этим полностью изменилось и содержание п. 2 ст. 219 НК РФ, который изложен в новой редакции.

С 1 января 2007 г. социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 - 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, установленной п. 2 ст. 219 НК РФ.

Обратите внимание! Приведенные новации распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., т.е. в отношении тех сумм расходов, уплата которых произведена налогоплательщиками начиная с 1 января 2007 г.

Поэтому налогоплательщики, представляющие в 2007 г. налоговые декларации 3-НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (за 2004, 2005 и 2006 гг.) в целях получения различных видов социальных налоговых вычетов, не вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов в отношении расходов по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию, произведенных в налоговые периоды, предшествующие 2007 г.

Аналогичный порядок действует и в части предоставления других видов социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, которые предоставляются налогоплательщикам за предшествующие налоговые периоды (за 2004, 2005 и 2006 гг.) в порядке и размерах, действовавших в соответствующих налоговых периодах, предшествующих 2007 г.

Таким образом, одно из главных нововведений заключается в том, что с 1 января 2007 г. в отношении социальных налоговых вычетов на образование (за исключением расходов на обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование для налогоплательщиков установлен общий предельный размер социальных налоговых вычетов, в совокупности не превышающий 100 000 руб. за налоговый период.

Пример. Сотрудница коммерческой фирмы в 2007 г. согласно договору с государственным университетом уплатила за свое обучение 70 тыс. руб. Кроме того, она перечислила 50 тыс. руб. на расчетный счет банковского лицея, имеющего государственную лицензию на образовательную деятельность, за обучение своего несовершеннолетнего сына. Сотруднице пришлось также оплатить медицинские услуги, оказанные ей в лечебно-диагностическом центре, имеющем лицензию на медицинскую деятельность, в размере 45 тыс. руб.

В 2007 г. она получила от фирмы-работодателя доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%, в размере 420 тыс. руб.

По окончании 2007 г. сотрудница вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Напомним, что вычеты предоставляются налогоплательщикам только на основании их письменного заявления, которое подается вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за истекший налоговый период. Наряду с заявлением к налоговой декларации необходимо приложить соответствующие документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение вычетов.

В данном случае сотрудница может заявить в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 г. социальный налоговый вычет по расходам на обучение своего сына в размере фактически произведенных в 2007 г. расходов в сумме 50 тыс. руб., так как эта сумма не превышает установленного предельного размера такого вычета - 50 тыс. руб.

Что же касается расходов на свое обучение в размере 70 тыс. руб. и расходов по оплате медицинских услуг в размере 45 тыс. руб., то, как уже упоминалось ранее, теперь при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 г. налогоплательщик имеет возможность самостоятельно сделать выбор, какие виды расходов на свое обучение, свое лечение и лечение членов семьи налогоплательщика (включая расходы на страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования), а также расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или по договорам добровольного пенсионного страхования и в каких суммах ему следует заявлять на листе К декларации в пределах нового максимального совокупного размера социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, составляющего с 1 января 2007 г. 100 000 руб. (без учета расходов на дорогостоящее лечение).

Так, например, в данном случае налогоплательщик вправе учесть на листе К декларации 3-НДФЛ полагающиеся ему за 2007 г. социальные налоговые вычеты в связи с расходами на свое обучение в полной сумме 70 тыс. руб., а расходы на свое лечение - в сумме 30 тыс. руб., либо наоборот - расходы на свое лечение учесть в сумме 45 тыс. руб., а расходы на свое обучение - в сумме 55 тыс. руб., поскольку общая сумма таких расходов, в отношении которых он может заявлять вычеты (70 тыс. руб. + 45 тыс. руб.), превышает предельный совокупный размер вычетов 100 тыс. руб.

Для получения указанных социальных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо приложить следующие подтверждающие документы:

договоры с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этих учреждениях самой сотрудницы и ее сына;

справка учебного заведения, подтверждающая, что сын обучался в 2007 г. на дневной (очной) форме обучения;

свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика;

платежные документы, подтверждающие размеры оплаты за обучение;

договор налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг;

справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по утвержденной форме;

платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению;

справка о доходах по форме N 2-НДФЛ, выданная налоговым агентом (организацией-работодателем), от которого налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%.

Т.Левадная

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Подписано в печать

31.10.2007

————