"Финансовая газета", 2007, N 44

Вопрос: При определении налоговой базы при ввозе товаров из Республики Беларусь следует ли включать в нее транспортные расходы, если услуги по транспортировке и экспедированию осуществляет лицо, которое не является плательщиком НДС? Входят ли в налогооблагаемую базу по НДС акцизы? Какая ставка НДС установлена по транспортировке, если ввозимые товары облагаются НДС по ставке 10%?

Ответ: Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Акцизы включаются в налоговую базу по НДС на основании п. 2 разд. I указанного Положения.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются, в частности, расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров (пп. "а" п. 2 разд. I Положения).

При этом не имеет значения, осуществлялась ли транспортировка российским импортером самостоятельно либо услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию импортируемых товаров оказывались сторонними организациями (как российскими, так и белорусскими перевозчиками). Стоимость услуг по транспортировке включается в налоговую базу по НДС независимо от того, является ли плательщиком НДС лицо, оказавшее транспортно-экспедиторские услуги.

Основное отличие заключается в том, что если услуги по транспортировке были оказаны лицом, не являющимся плательщиком НДС, то в налоговую базу по НДС включается полная стоимость услуг. В противном случае в налоговую базу по НДС при ввозе товаров включается стоимость данных услуг без НДС, уплаченного в стоимости услуг по перевозке (Письма ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@, от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@).

Если ввозимые товары облагаются НДС по ставке 10%, то к транспортным расходам также следует применять ставку 10%, поскольку транспортные расходы в данном случае не являются отдельно приобретенной услугой, а включаются в стоимость товара (пп. "а" п. 2 разд. I Положения).

Соответственно, если имеет место доставка товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается по разным налоговым ставкам, одним транспортным средством, для формирования фактической себестоимости каждого вида товара и, соответственно, для определения налоговой базы по НДС организация должна рассчитать сумму транспортных расходов, относящуюся к конкретному виду товара (Письмо ФНС России N ММ-6-03/842@).

М.Маркина

Налоговый консультант

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

Подписано в печать

31.10.2007

————