"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 43

ФИНАНСОВЫЙ АУТСОРСИНГ

Аутсорсинг - относительно новый вид услуг на российском рынке. Успешно применяемые на Западе аутсорсинговые услуги сегодня находят своего потребителя и в нашей стране. И если совсем недавно потребителями таких услуг становились в основном представительства иностранных компаний и совместные предприятия, то теперь к услугам аутсорсеров все чаще прибегают российские фирмы. Объясняется все довольно просто: возрастающая на потребительском рынке товаров (работ, услуг) конкуренция требует от субъектов предпринимательства роста эффективности производства и сокращения издержек. Во многом решить эту проблему помогает именно аутсорсинг, позволяющий отдать часть производственных процессов в "чужие руки". И хотя многие российские организации пока только присматриваются к этому сравнительно молодому виду услуг, предприятия малого и среднего бизнеса уже охотно пользуются услугами аутсорсеров в сфере информационных технологий, производственного, финансового и кадрового аутсорсинга.

Понятие аутсорсинга

Понятие аутсорсинга в российском законодательстве отсутствует. Этот термин заимствован из английского языка (outsourcing) и дословно переводится как использование чужих ресурсов. Смысл аутсорсинга сводится к следующему: сосредоточьте все ресурсы на том виде деятельности, который является основным для вашей организации, и передайте остальные поддерживающие или сопутствующие функции профессиональному партнеру. Иными словами, для успешного ведения бизнеса вовсе не обязательно выполнять все непрофильные функции, связанные с основным видом деятельности или с управлением компанией, своим персоналом, можно возложить ведение этих процессов и на специализированную организацию.

Таким образом, под аутсорсингом понимается передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом и соответствующим техническим оснащением. Внешний исполнитель, берущий на себя "чужие" функции, называется аутсорсинговой организацией или аутсорсером.

Между организацией - потребителем аутсорсинговых услуг (далее - заказчик) и аутсорсером заключается гражданско-правовой договор, предметом которого является предоставление услуги или выполнение работы. Прибегая к услугам аутсорсера, заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение организации, которое в то же время остается от него юридически независимым.

Обратите внимание! Не стоит относить к аутсорсингу использование любых услуг, оказываемых внешними исполнителями. Под аутсорсингом следует понимать именно передачу на длительное время ведения какой-либо непрофильной деятельности организации, которая, в принципе, может осуществляться и своими силами.

Если преимущества так называемого производственного аутсорсинга (например, заготовка сырья, транспортные услуги, ведение складского хозяйства) давно оценены российскими бизнесменами по достоинству, то к финансовому аутсорсингу многие до сих пор относятся с недоверием.

Под финансовым аутсорсингом понимается передача специализированной организации части функций финансовой службы компании. Как правило, к таким функциям относятся управление финансами организации и бухгалтерия. Использование финансового аутсорсинга позволяет организации значительно эффективнее использовать собственный управленческий персонал, переключив его на решение задач, связанных с основным бизнесом.

Пока активно используют финансовый аутсорсинг только малый и средний бизнес. Таким субъектам хозяйственной деятельности аутсорсинговые компании предлагают сегодня довольно широкий спектр услуг, в частности: восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, постановка и ведение управленческого учета, услуги по оптимизации налоговых платежей, по составлению промежуточной и годовой отчетности, по переводу российской бухгалтерской отчетности на МСФО, по разработке бизнес-планов, по проведению экономического и финансового анализа и т.д.

Передача ведения бухгалтерского учета

Использование вместо собственного штата финансовой службы услуг сторонней специализированной организации не противоречит нормам бухгалтерского законодательства. Напомним, что пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предоставил право руководителям организаций передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета:

централизованной бухгалтерии;

специализированной организации;

бухгалтеру-специалисту.

Таким образом, аутсорсинг бухгалтерии - это возможность перепоручить учет всех финансовых вопросов сторонней организации или частному специалисту.

Обычно в штате организации-заказчика имеется бухгалтер, он ведет первичную учетную документацию, которая затем передается в аутсорсинговую фирму для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, составления и сдачи отчетности. Отметим, что передавать документы ежедневно, особенно если организация-заказчик находится в другом городе, нецелесообразно. В большинстве случаев каждый день передаются лишь копии документов (по факсу или по электронной почте), а в конце месяца доставляются оригиналы первичных бухгалтерских документов. Кроме того, например, раз в неделю заказчик формирует пакет первичной документации и передает его с курьером аутсорсеру. Если количество первичных документов в фирме достаточно велико, а передавать их каким-либо образом аутсорсеру не представляется возможным, то в этом случае специалисты аутсорсинговой компании несколько раз в неделю могут приезжать в организацию и работать здесь в текущем режиме.

Обратите внимание! Организация, принявшая решение о передаче ведения бухгалтерского учета аутсорсеру, должна обязательно зафиксировать этот момент в приказе по учетной политике.

Для оказания услуг по финансовому аутсорсингу, как правило, заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ. При этом в договоре необходимо четко прописать обязанности сторон, установить сроки выполнения обязательств, четко разграничить ответственность организации-заказчика и аутсорсера за выполнение тех или иных операций. И вот почему.

Нередко одной из основных причин передачи ведения бухгалтерского учета аутсорсеру является стремление заказчика снизить риски штрафных санкций за неправильное ведение отчетности. В соответствии с НК РФ именно налогоплательщику - организации, доверившей вести бухгалтерский и налоговый учет аутсорсеру, в случае обнаружения нарушений придется платить штрафы и пени. Поэтому, включив в договор пункт о том, что все пени и штрафы, начисленные налоговой инспекцией за несвоевременную подачу налоговых деклараций, неправильное исчисление сумм налогов и т.д., компенсируются аутсорсером, организация-заказчик получает возможность возместить суммы уплаченных штрафных санкций за счет аутсорсера. Разумеется, это возможно лишь в том случае, если причиной этого не является несвоевременное представление заказчиком аутсорсеру первичной бухгалтерской документации. Предусмотрев в договоре раздел о степени ответственности организации-аутсорсера, заказчик сможет избежать ряда проблем. Как правило, аутсорсер компенсирует клиенту ущерб в пределах, предусмотренных договором.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Сведения, указанные в отчетности, могут заверять не только руководитель организации, главный бухгалтер, но и представитель организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета. В этом случае следует выписать доверенность на представителя организации, оказывающей услуги. Копия доверенности должна быть приложена к сдаваемой отчетности (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60484). А согласно п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с российским законодательством.

Стоимость услуг организации-аутсорсера зависит, как правило, от количества совершаемых организацией-заказчиком хозяйственных операций (либо от количества первичных учетных документов), от используемой организацией автоматизированной системы обработки документов и т.д.

Аутсорсинговые компании при определении стоимости своих услуг, как правило, устанавливают дифференцированный подход к фирмам-заказчикам. В основном при финансовом аутсорсинге используются несколько видов тарифов:

так называемый нулевой тариф, предлагаемый вновь образованным организациям, имеющим нулевой баланс;

базовый тариф, используемый в отношении заказчиков, имеющих небольшие объемы учетной работы;

тариф, разработанный для организаций, нуждающихся в полном спектре финансовых услуг.

Кроме того, организация-заказчик может заказать и любые другие дополнительные услуги, например разработку учетной политики, оптимизацию налоговых платежей или подготовку комплекта документов при кредитовании и т.д.

Преимущества и недостатки

Несомненно, финансовый аутсорсинг имеет ряд определенных преимуществ. Прежде всего, как уже было отмечено, это концентрация управленческих усилий на основном виде деятельности организации.

Пользуясь услугами сторонней организации, организация-заказчик может снизить затраты по оплате труда бухгалтерии. При этом не следует забывать и о том, что в аутсорсинговой компании услуги оказывают высококвалифицированные специалисты по бухгалтерскому учету и налогообложению, поэтому у заказчика снижается риск неправильности отражения операций в бухгалтерском учете и искажения отчетности, соответственно, снижается и вероятность неверного исчисления налоговых платежей. При аутсорсинге не нужно оборудовать рабочие места, приобретать специальное программное обеспечение, литературу и повышать квалификацию работников финансовой службы. Помимо этого, заказчик не испытывает трудностей, порой возникающих в связи с непрерывностью бизнес-процессов (например, замена работника на время болезни, отпуска и т.д.).

Кроме того, как было отмечено, грамотное составление договора на оказание услуг финансового аутсорсинга позволяет переложить ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на аутсорсера и дает возможность возместить потери, связанные с ошибками при начислении налогов или при несвоевременном представлении отчетности.

Наряду с достоинствами финансовый аутсорсинг имеет и недостатки. Прежде всего может оказаться и так, что выбранный заказчиком аутсорсер не отвечает всем требованиям высокопрофессионального поставщика услуг. Ведь иногда, чтобы привлечь заказчиков невысокой ценой на свои услуги, аутсорсеры могут привлекать специалистов низкой квалификации, поэтому при заключении договора целесообразно предусмотреть требуемые критерии.

Кроме того, передача финансовой документации сторонней организации может привести к потере конфиденциальности внутрифирменной информации. В этой связи у организации-заказчика всегда существует угроза безопасности бизнеса в плане раскрытия коммерческой тайны, в том числе и секретной финансовой информации. И хотя аутсорсер несет ответственность за нарушение конфиденциальности, угроза утечки информации все равно присутствует.

Для крупных организаций передача функций бухгалтерии на аутсорсинг зачастую ведет к снижению оперативности в учете. Ведь крупное производство предполагает огромное количество первичных документов, которые помимо бухгалтерского учета необходимы и для принятия управленческих решений. Поэтому передача "первички" аутсорсеру может привести к потере времени при принятии тех или иных решений. А если организация документооборота оставляет желать лучшего, то вообще существует возможность утери первичных учетных документов. Учитывая это, при заключении договора аутсорсинга следует разработать и утвердить график документооборота.

И еще одно "против" - это отсутствие контроля над деятельностью организации или специалистов, которые предоставляют бухгалтерские услуги. Хотя этого можно и избежать. Заключая договор с аутсорсером, разумно предусмотреть порядок отчетности перед организацией-заказчиком.

И, наконец, аутсорсеры не всегда досконально разбираются в специфике работы организации-заказчика, что может привести к некорректному отражению информации в учете. Поэтому узкоспециализированные организации по объективным причинам вряд ли смогут воспользоваться услугами аутсорсинговых компаний.

Зная о достоинствах и недостатках финансового аутсорсинга, организация при принятии решения о том, стоит ли передавать сторонней организации функции финансового департамента, должна взвесить все "за" и "против". Если для компании преимущества финансового аутсорсинга очевидны и выгодны, то, по мнению автора, использование услуг сторонней организации принесет бизнесу только пользу.

Бухгалтерский и налоговый учет

В случае когда организация решается привлечь аутсорсера, в бухгалтерском учете организации-заказчика расходы на оплату услуг финансового аутсорсинга признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором с аутсорсером (без НДС), в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. п. 6, 18 ПБУ 10/99). Предъявленная аутсорсером сумма НДС подлежит вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры после принятия к учету оказанных услуг.

Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

При этом в бухгалтерском учете организации-заказчика производятся следующие записи:

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |              Содержание операции             |
   |      счетов     |                                              |
   +————————T————————+                                              |
   |  Дебет | Кредит |                                              |
   +————————+————————+——————————————————————————————————————————————+
   |   60   |   51   |Отражено перечисление оплаты аутсорсеру       |
   |        |        |на основании выписки банка                    |
   +————————+————————+——————————————————————————————————————————————+
   |   26   |   60   |Приняты к учету услуги аутсорсера на основании|
   |        |        |акта об оказании услуг                        |
   +————————+————————+——————————————————————————————————————————————+
   |   19   |   60   |Отражен НДС, предъявленный к оплате           |
   |        |        |аутсорсером                                   |
   +————————+————————+——————————————————————————————————————————————+
   |   68   |   19   |Принят к вычету НДС                           |
   L————————+————————+———————————————————————————————————————————————
   

В налоговом учете затраты организации-заказчика на услуги финансового аутсорсинга, оказываемые сторонней организацией, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует помнить, что любые расходы, принимаемые организацией для целей налогообложения, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ, т.е. быть документально подтверждены, экономически обоснованны и связаны с получением дохода. Арбитражная практика также свидетельствует об этом. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2006 N Ф04-3725/2005(23668-А46-26) по делу N 25-918/04 указано, что при исчислении подлежащего уплате налога на прибыль организаций расходы на привлечение организации-аутсорсера уменьшают полученные доходы только в том случае, если такие расходы экономически оправданны, т.е. когда привлечение аутсорсера приведет к реальному сокращению издержек производства или увеличению прибыли налогоплательщика. При этом экономическая целесообразность расходов должна более детально исследоваться судами. Организация должна доказать, что затраты на услуги аутсорсера были ей необходимы или что они связаны с получением дохода. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-1521/2006(20764-А46-15) по делу N 25-1760/04 также сделан вывод о том, что доначислить налог на прибыль налоговый орган не вправе, если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг, оказанных по договору аутсорсинга, документально подтверждены и экономически целесообразны. Н.Беляева Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 24.10.2007 ————