Вопрос: Наша торговая организация приобрела в 1999 г. автомобиль, используемый в производственных целях. В настоящее время мы решили его продать. Частью второй Налогового кодекса введено много изменений при исчислении НДС. Каков теперь порядок исчисления НДС при купле - продаже легкового автомобиля?

Ответ: До 01.01.2001, т.е. до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пп."а" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не исключался налог, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, и согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) эти суммы налога на добавленную стоимость должны были относиться на соответствующий источник.

Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении служебных легковых автомобилей, используемых организацией (не являющейся специализированной транспортной организацией) на производственные нужды, учитывались вместе со стоимостью этих транспортных средств и списывались через начисление амортизации на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

При реализации до 01.01.2001 таких легковых автомобилей, используемых на производственные нужды, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определялась в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из рыночной цены реализации автомобиля, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке 16,67 процента от остаточной стоимости автомобиля на момент его реализации (без учета переоценки).

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, т.е. с 01.01.2001, порядок исчисления НДС при осуществлении рассматриваемой операции радикально изменился. Пунктом 3 ст.154 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Учитывая изложенное, при реализации после 01.01.2001 легкового автомобиля, приобретенного до 01.01.2001 (отраженного в учете по стоимости вместе с налогом на добавленную стоимость), исчисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих начислению для уплаты в бюджет, осуществляется по расчетной ставке 16,67% (согласно п.4 ст.164 Кодекса) от разницы между ценой реализации и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

Также следует отметить, что после 01.01.2001 частью второй Налогового кодекса не предусмотрен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам таких основных средств, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

В.Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

20.07.2001

————