"Налоговая политика и практика", 2007, N 11

Вопрос: На дату реорганизации (01.01.2006) организация имела задолженность по оплате за поставленные ей в 2005 г. товары. Моментом определения налоговой базы по НДС у организации в 2005 г. являлась дата отгрузки. В каком порядке правопреемнику следует принимать к вычету НДС по указанным товарам (равными долями в течение I полугодия 2006 г. или единовременно в полном размере)?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом вычеты указанных сумм налога производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ), налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу данного Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых ими к учету до 01.01.2006, в I полугодии 2006 г. равными долями.

Как разъясняется в Письме Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31, если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 01.01.2006, уплаченная налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера рассчитанной доли налога, подлежащей вычету, а если больше - налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС.

Поэтому правило п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ о расчете долей и применении вычета по частям не препятствует применению вычета единовременно в случае полного погашения задолженности перед поставщиком до истечения I полугодия 2006 г.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————