"Налоговая политика и практика", 2007, N 11

Вопрос: Российская организация оказывает услуги по транспортировке газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, с использованием системы магистральных газопроводов. Каков порядок налогообложения НДС указанных услуг на территории Российской Федерации?

Ответ: Согласно абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка по НДС применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Одновременно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки налога в отношении работ (услуг) по транспортировке, организации и сопровождению перевозок, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, независимо от таможенных режимов, под которые помещены вывозимые товары.

Для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Так, в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом в налоговые органы представляются таможенные декларации с отметками таможенных органов, производивших таможенное оформление вывоза товаров, и пограничных таможенных органов, через которые товары были вывезены за пределы территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае осуществления российскими налогоплательщиками работ (услуг) по транспортировке товаров трубопроводным транспортом нулевая ставка по НДС применяется как в отношении вывозимых, так и в отношении экспортируемых товаров.

Под экспортируемыми товарами понимаются товары, помещенные под таможенный режим экспорта. При этом согласно ст. 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под указанный таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Учитывая изложенное, работы (услуги) по транспортировке трубопроводным транспортом газа, помещенного под таможенный режим экспорта и перемещаемого между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ. Работы (услуги) по транспортировке трубопроводным транспортом газа, перемещаемого между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, до помещения газа под таможенный режим экспорта облагаются НДС по ставке 18%.

О.И.Шапошникова

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————