"Налоговая политика и практика", 2007, N 11

Вопрос: Российская организация оказывала в 2007 г. услуги по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта автомобильным транспортом. С какого периода следует применять 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении указанных услуг?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются НДС по ставке 0%. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы в соответствии с перечнем, предусмотренным в п. 4 ст. 165 НК РФ.

С 1 января 2006 г. из данного перечня исключены таможенные декларации, в которых указываются таможенные режимы (за исключением услуг по транспортировке товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач).

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ 180-дневный срок для сбора документов при применении нулевой ставки установлен для тех налогоплательщиков, которые по-прежнему представляют в налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного режима, под который помещены товары, вывозимые с территории Российской Федерации. Исчисление данного срока начинается с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим.

Российскими налогоплательщиками, оказывающими услуги по транспортировке товаров автомобильным транспортом, для которых 180-дневный срок для сбора документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ. Учитывая, что на основании п. 9 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная от покупателей в счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения, датой определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги, является день оказания услуг.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Федеральный закон N 85-ФЗ) в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога в отношении услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российскими организациями, по которым таможенные декларации в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки не представляются. Исчисление данного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 85-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В связи с тем что Федеральный закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г., положения, предусматривающие применение 180-дневного срока для сбора документов в отношении вышеперечисленных услуг, следует применять начиная с этой даты.

О.И.Шапошникова

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————