"Налоговая политика и практика", 2007, N 11

Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной компании услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, и в качестве налогового агента уплачивает в российский бюджет НДС за счет собственных средств. Имеет ли право российская организация на вычет указанных сумм налога?

Ответ: В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога. В целях применения положений данной статьи доход иностранного лица от оказания услуг на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких услуг, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае если иностранное лицо в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российский налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, т.е. увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

С учетом изложенного, российский налогоплательщик, уплативший в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС за счет собственных средств при приобретении у иностранной компании услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

О.И.Шапошникова

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————