"Налоговая политика и практика", 2007, N 11

АРЕНДА И ЛИЗИНГ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК:

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Общие сведения о договорах аренды и лизинга

Общие положения об аренде и специальные правила, регулирующие конкретные виды договоров аренды (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг)), изложены в гл. 34 ГК РФ.

Объектом аренды согласно ст. 607 ГК РФ могут выступать земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования (непотребляемые вещи). Иными словами, арендованное имущество должно сохранять основные характеристики в процессе эксплуатации арендатором и возвращаться в том состоянии, в котором последний его получил с учетом нормального износа.

Важнейшим признаком объектов аренды является их индивидуальная определенность. Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возвращено это же имущество. То есть объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

Поэтому при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные отсутствуют, договор аренды не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Понятие "лизинг" является русской транскрипцией от англ. to lease, что в переводе означает "брать в аренду". Его появление было вызвано желанием выделить новый вид аренды - финансовой, который раньше не использовался в России.

Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании соответствующего договора физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, - возврата собственнику или выкупа лизингополучателем.

В нормативных правовых и законодательных актах (в том числе в ГК РФ и Федеральном законе от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") наряду со словами "лизингодатель" и "лизингополучатель" нередко используются понятия арендодателя и арендатора, т.е. зачастую лизинг рассматривается как долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества.

Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве специализированной (лизинговой) компании, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает ему в аренду на долгосрочный период. Таким образом, лизинговая компания фактически кредитует арендатора.

В нашей стране становление правил применения лизинга началось с появлением Основ законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде от 23.11.1989 и изданием Письма Госбанка СССР от 16.02.1990 N 270 "О плане счетов бухгалтерского учета", в котором был представлен порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете.

В сельском хозяйстве России финансовая аренда, или лизинг, как вид арендных отношений начала появляться в начале 1990-х гг. Государственный финансовый лизинг в форме товарного кредита в АПК стал осуществляться с принятием Постановления Правительства РФ от 16.06.1994 N 686 "Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе финансовой аренды (лизинга)". Тогда, в условиях глубокого экономического кризиса, государство было обязано помочь сельскохозяйственным товаропроизводителям приобрести необходимые материально-технические ресурсы. Источником финансирования лизинговых поставок выступили средства федерального и частично местных бюджетов, а в последние годы - суммы возврата хозяйствами задолженности за технику, взятую в аренду.

Статистика по организациям АПК

В настоящее время организации АПК активно используют институт аренды: передают собственное имущество в аренду или в лизинг и принимают арендованное имущество, т.е. выступают и как арендодатели, и как арендаторы.

При этом имущество для сдачи в аренду или в лизинг может быть приобретено специально для этой цели. Но, как правило, организации АПК передают в аренду объекты основных средств, первоначально приобретенные для собственных производственных или иных нужд, но вследствие каких-либо причин временно не используемые. Как видно из табл. 1, за 2003 - 2006 гг. наблюдался значительный рост (в 22,7 раза) стоимости объектов основных средств, которые сельскохозяйственные организации используют не по прямому назначению, а для получения доходов в виде арендной платы.

Таблица 1. Состав объектов основных средств для сдачи

в аренду (лизинг) в организациях

АПК Орловской области, тыс. руб.

     
   —————————————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————¬
   |      Вид имущества     | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Имущество, приобретенное|   7 149 |   7 149 |  11 327 |  12 213 |
   |специально для сдачи в  |         |         |         |         |
   |лизинг                  |         |         |         |         |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Временно не используемые|  11 207 |  12 813 |  88 713 | 253 932 |
   |объекты основных        |         |         |         |         |
   |средств, сданные в      |         |         |         |         |
   |аренду                  |         |         |         |         |
   L————————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Одновременно отмечается увеличение использования арендованных основных средств (по стоимости - в 4,8 раза, в том числе полученных по лизингу - в 9 раз) (табл. 2). То есть многие организации АПК Орловской области, не имея достаточного количества собственных основных средств, вынуждены арендовать имущество. При этом удельный вес арендованного имущества в общем составе используемых в производственной деятельности основных средств из года в год растет: в 2006 г. - 34,6% (за анализируемый период увеличение почти в 5 раз).

Таблица 2. Состав объектов основных средств

по принадлежности в организациях

АПК Орловской области, тыс. руб.

     
   —————————————————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   | Принадлежность |  2003 г.  |  2004 г.  |  2005 г.  |  2006 г.  |
   |    объектов    |           |           |           |           |
   |основных средств|           |           |           |           |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Собственные     |5 336 661  |6 152 987  |6 079 854  |5 718 674  |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Арендованные —  |  416 772  |  588 420  |  946 552  |1 981 048  |
   |всего           |           |           |           |           |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |В том числе по  |  100 758  |  286 909  |  344 858  |  901 709  |
   |лизингу         |           |           |           |           |
   +————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Удельный вес    |        7,2|        8,7|       13,5|       34,6|
   |арендованных    |           |           |           |           |
   |основных средств|           |           |           |           |
   |в общем составе |           |           |           |           |
   |используемых    |           |           |           |           |
   |объектов        |           |           |           |           |
   |основных        |           |           |           |           |
   |средств, %      |           |           |           |           |
   L————————————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

Активность в возникновении арендных отношений требует особенного внимания со стороны организации налогового учета.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по аренде

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение; права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке по учету основных средств.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться по двум вариантам в зависимости от того, является ли данный вид деятельности для организации основным или нет. В первом случае расходы отражаются на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продаж (90), во втором - доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.). Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение доходов: Дебет 91 Кредит 02 "Амортизация основных средств".

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91.

Выручка от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе в лизинг, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств; по ним в бухгалтерском учете начисляется амортизация (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредитует счет 76. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Порядок налогового учета доходов и расходов, связанных с арендованным имуществом, регулируется гл. 25 НК РФ. Доходы от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения включаются в состав доходов от реализации, если аренда является одним из основных видов деятельности организации (п. 1 ст. 249 НК РФ), а в иных случаях относятся к внереализационным (п. 4 ст. 250 НК РФ).

При расчете налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, относятся к амортизируемому имуществу (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения, если их стоимость не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованных объектов основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Если по окончании договора аренды срок полезного использования капитальных вложений не закончится, арендатор обязан прекратить по ним начисление амортизации. В случае продления договора аренды организация может продолжить начисление амортизации в установленном порядке.

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

У организаций, которые занимаются сдачей объектов в аренду на постоянной основе, возникают расходы на оплату коммунальных платежей; по содержанию помещений; текущему и капитальному ремонту помещений и мест общего пользования; на охрану и другие.

Пример 1. СПК "Нива", арендуя складское помещение у ООО "Агроснабсбыт", в июне 2007 г. произвел с согласия арендодателя силами подрядчика неотделимые улучшения в арендованном помещении (обустроена производственная подъездная площадка с асфальтовым покрытием для проведения погрузочно-разгрузочных работ стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.). Комиссией срок полезного использования установлен 15 лет (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, площадки производственные с покрытиями относятся к седьмой группе). В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства в виде капитальных вложений в арендованные объекты устанавливается равным оставшемуся сроку договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Договор аренды истекает через 6 лет (72 месяца).

Ежемесячная сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составляет 1388,89 руб. (100 000 руб. : 72 мес.), а для целей налогообложения - 555,56 руб. (100 000 : 180 мес.).

Таким образом, у арендатора появляется вычитаемая временная налоговая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива в размере 199,99 руб. [(1388,89 руб. - 555,56 руб.) x 24%].

По окончании договора аренды подъездная площадка переходит в собственность арендодателя и списывается с баланса арендатора как полностью самортизированный объект.

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Июнь 2007 г.                                                    |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражена стоимость работ по обустройству|  08  |  60  |100 000  |
   |производственной подъездной площадки    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |НДС со стоимости работ подрядной        |19/НДС|  60  | 18 000  |
   |организации                             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |НДС предъявлен к налоговому вычету      |68/НДС|19/НДС| 18 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Подъездная площадка введена в           |  01  |  08  |100 000  |
   |эксплуатацию                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Ежемесячно, начиная с июля 2007 г., в течение срока действия    |
   |договора аренды                                                 |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Начислена амортизация по                |  20  |  02  |  1388,89|
   |подъездной площадке в                   | (44) |      |         |
   |бухгалтерском учете                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма отложенного              |  99  | 68/НП|   199,99|
   |налогового актива                       |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций Как уже отмечалось, затраты лизингодателя на приобретение объекта лизинга являются по своей экономической сути расходами инвестиционного характера. В соответствии с требованиями НК РФ такие расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и включаются в состав расходов либо через начисление амортизации, либо путем уменьшения доходов от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость соответствующего имущества, либо путем включения в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по объектам, выводимым из эксплуатации. Однако при осуществлении лизинговых операций в АПК в большинстве случаев применяется договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, т.е. амортизацию по указанному имуществу вправе начислять только лизингополучатель. Следовательно, для лизингодателя стоимость имущества, переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет лизинга не является амортизируемым имуществом. Признание расходов на приобретение предмета лизинга затратами на приобретение неамортизируемого имущества также не позволяет списать его стоимость в расходы (например, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку рассматриваемая разновидность договора не предусматривает реализацию (передачу права собственности) предмета лизинга в момент его передачи в лизинг. В настоящее время законодательно разрешено списание произведенных лизингодателем затрат, связанных с приобретением лизингового имущества, пропорционально сумме лизинговых платежей. Пример 2. В январе 2007 г. СПК "Нива" с компанией ЗАО "Агролизинг" заключен договор лизинга сроком на 5 лет. Лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю комбайн КСК-100, срок полезного использования которого 10 лет. Общая сумма лизинговых платежей составляет 2 200 000 руб. Балансодержателем этого имущества является лизингополучатель. Согласно договору купли-продажи между лизингодателем и продавцом стоимость комбайна равна 2 000 000 руб. (без НДС). Сумма ежемесячного лизингового платежа по договору составляет 36 666,7 руб. (без НДС) (2 200 000 : 5 лет : 12 мес.). Ежемесячно лизингодатель признает доход в сумме лизингового платежа в размере 36 666,7 руб. и расход в части возмещенной стоимости имущества. Рассчитать сумму расхода, которую лизингодатель списывает в расход в текущем месяце, можно следующим образом: Расходы = Расходы x (Лиз. платежи : Лиз. платежи ) = тек. об. тек. об. = 2 000 000 руб. x (36 666,7 руб. : 2 200 000 руб.) = = 33 333,4 руб. При отражении объектов лизинга на балансе лизингополучателя - сельскохозяйственной организации в бухгалтерском учете нужно учитывать, что первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме всех причитающихся лизингополучателю платежей. В эту сумму включают: 1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; 2) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; 3) доход лизингодателя. Лизинговые платежи - это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Начисление лизинговых платежей в бухгалтерском учете необходимо отражать путем списания части задолженности перед лизингодателем внутренней записью по счету 76: Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Эта проводка выполняется на основании графика платежей, установленного договором лизинга. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В эти расходы не включаются суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ. Это означает, что для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Расходы лизингополучателя (например, на доставку имущества, доведение его до состояния, пригодного к использованию) в первоначальную стоимость объекта лизинга для целей налогообложения не включаются. Однако эти расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для этого необходимо предусмотреть в договоре лизинга обязанность лизингополучателя по несению таких расходов. Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то указанные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга. В налоговом учете существуют следующие особенности, связанные с начислением амортизации по лизинговому имуществу. Основные средства, полученные по договору лизинга, включаются в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться на балансе (п. 7 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации лизингополучатель вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это правило не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, при начислении по ним амортизации нелинейным методом. Аналогичная норма установлена и в ПБУ 6/01, но только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19). Следует учитывать, что для целей налогового учета амортизация по лизинговому имуществу рассчитывается исходя из стоимости, по которой лизингодатель приобрел его у поставщика. В договоре лизинга такая стоимость может быть обозначена как выкупная цена имущества, если договором предусматривается выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Полная уплата выкупной цены является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Лизинговые платежи в налоговом учете признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной амортизации и включаются в состав прочих расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (после заключения договора лизинга, подписания акта приема-передачи объекта лизинга). В случае выкупа имущества лизинговый платеж складывается из двух частей: платежа в счет приобретения предмета лизинга и платежа за оказанные лизингодателем услуги. Однако в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Поэтому лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431). При этом выкупная цена участвует у лизингополучателя в формировании первоначальной стоимости лизингового имущества. Пример 3. 1 апреля 2007 г. ЗАО "Агролизинг" приобрело производственное оборудование стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. В этом же месяце оборудование передано лизингополучателю СПК "Нива". Срок действия договора лизинга определен в 2 года, общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб., ежемесячная сумма лизинговых платежей - 19 667 руб., в том числе НДС - 3000 руб. Оборудование учитывается на балансе СПК "Нива". По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей. Оборудование относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования - 6 лет. Согласно учетной политике организации амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. В учете СПК "Нива" необходимо произвести следующие записи (апрель 2007 г.): Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" - 400 000 руб. - отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга; Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" - 72 000 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам; Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - 400 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию. Май 2007 г. - апрель 2009 г.: Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 19 667 руб. - начислен текущий лизинговый платеж; Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51 - 19 667 руб. - перечислен лизинговый платеж лизингодателю; Дебет 68 Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 3000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в составе лизингового платежа; Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 5556 руб. (400 000 руб. : 6 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по лизинговому оборудованию. Лизинговое оборудование принимается лизингополучателем к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной 250 000 руб., соответственно в налоговом учете ежемесячные амортизационные отчисления будут равны 3472 руб. (250 000 руб. : 6 лет : 12 мес.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей, признаваемая расходом в налоговом учете, составит 16 667 руб. (19 667 - 3000 (НДС)), амортизационные отчисления - 3472 руб. Следовательно, в течение 24 месяцев срока действия договора лизинга СПК "Нива" учитывает ежемесячно для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления в сумме 3472 руб. в качестве прямых расходов (так как оборудование производственное) и лизинговые платежи в сумме 13 195 руб. (16 667 руб. - 3472 руб.) в качестве косвенных расходов. Таким образом, у лизингополучателя появляется временная налогооблагаемая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства в размере 2666,6 руб. [(16 667 руб. - 5556 руб.) x 24%]: Дебет 68 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство" - 2666,6 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство. В течение оставшихся 48 месяцев - срока полезного использования объекта лизинга - для целей налогового учета в расходах СПК "Нива" может признать только амортизационные отчисления. Соответственно, по мере уменьшения временной налогооблагаемой разницы погашается и отложенное налоговое обязательство (Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68). Как видно из рассмотренных примеров, проблемы налогового и бухгалтерского учета неразрывно связаны, поэтому бухгалтериям сельскохозяйственных организаций необходимо разработать оптимальный вариант организации и ведения бухгалтерского учета по арендным и лизинговым операциям, с тем чтобы его информационная база могла использоваться при расчетах налогов. Л.И.Проняева К. э. н., доцент, заведующая кафедрой "Бухгалтерский учет и аудит" Орловского государственного аграрного университета Подписано в печать 23.10.2007 ————