"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 21

Вопрос: Предприятие имеет в другом субъекте РФ филиал, выделенный на отдельный баланс и имеющий свой расчетный счет. Может ли филиал вести свою кассовую книгу, учитывая, что расчетные счета головной организации и филиала открыты в отделениях различных банков, находящихся в одном городе?

Ответ: Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации <1> (далее - Порядок ведения кассовых операций) каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу (форма N КО-4 <2>). Этот пункт обязывает организации все операции по кассе регистрировать в одной кассовой книге. При этом для организаций, имеющих удаленные обособленные подразделения, исключений не делается.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Как следует из п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Учитывая изложенное, правила ведения кассовых операций в учетной политике организации следует утвердить, приняв во внимание структуру и особенности деятельности организации: в рамках документооборота следует предусмотреть возможность ведения нескольких разделов (томов, частей) единой кассовой книги. На лицевой стороне каждого раздела указывать: наименование организации; наименование структурного подразделения (филиала); номер раздела кассовой книги (порядок присвоения номеров отдельному разделу кассовой книги также следует предусмотреть в учетной политике).

Поскольку в таком случае сквозную нумерацию приходных и расходных кассовых ордеров в целом по организации соблюсти невозможно, следует приказом руководителя присвоить каждому подразделению условное наименование или кодовый номер. При оформлении кассовых ордеров присваивать им дробные номера, где числитель - порядковый номер кассового ордера по Журналу регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3 <3>), а знаменатель - код (условное наименование) подразделения.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Распоряжением руководства необходимо установить периодичность передачи отдельных разделов кассовой книги, кассовых отчетов с приходными и расходными кассовыми документами и других первичных кассовых документов из подразделений в центральную бухгалтерию организации. Переданные в бухгалтерию головной организации разделы (части, тома) в совокупности будут составлять одну кассовую книгу. Филиал передает в головную организацию первые экземпляры частей кассовой книги. Для подтверждения остатков денежных средств на местах структурные подразделения оставляют у себя вторые экземпляры (копии), где в графе N 4 указывается остаток на конец дня.

Остаток на конец дня по предприятию в целом центральная бухгалтерия выводит в журнале-ордере и ведомости по счету 50 "Касса". Головная организация отражает на счетах бухгалтерского учета операции по движению наличных денежных средств на основании первых экземпляров кассовой книги (отчетов кассира) и приложенных к ним кассовых документов, полученных из обособленных подразделений. Дата отражения операций в бухгалтерском учете должна соответствовать дате, указанной в кассовых документах.

Решение вопроса об установлении лимита кассовой наличности, предусмотренного Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П <1>, зависит от соблюдения предприятием двух условий - выделения подразделения на отдельный баланс и наличия у него расчетного счета.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г., протокол N 47. Когда структурное подразделение не выделено на отдельный баланс, головная организация устанавливает единый лимит для всего предприятия, выбрав банк по своему усмотрению (при наличии расчетного счета). На основании установленного банком лимита руководитель предприятия издает приказ о распределении суммы лимита исходя из потребностей структурного подразделения и доводит его до сведения руководителя. Структурное подразделение обеспечивает соблюдение лимита кассовой наличности самостоятельно. Если структурное подразделение предприятия выделено на отдельный баланс, то лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим его учреждением банка по месту открытия расчетного счета филиала (п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения). И.Д.Юцковская Директор департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК" Подписано в печать 23.10.2007 ————