"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 21

БЫВАЕТ И ТАК: УГНАННЫЙ АВТОМОБИЛЬ ВЕРНУЛИ

Благая на первый взгляд новость, что украденный автомобиль найден, влечет за собой ряд непростых вопросов. По какой стоимости арендодателю учитывать вновь обретенный автомобиль? Как его оприходовать? Что делать, если страховое возмещение уже получено? Ответы можно найти в данной статье.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 <1> основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Что следует понимать под первоначальной стоимостью имущества, которое было украдено, а впоследствии возвращено, законодательство прямо не оговаривает.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Как собственнику оценивать найденный и возвращенный ему автомобиль, который был угнан, имеется несколько точек зрения.

1. Автомобиль следует оценивать по той стоимости, по которой он был первоначально принят к учету. Одновременно придется восстановить сумму начисленной ранее амортизации. Эта информация берется из Акта о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а <2>).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

2. Оценку автомобиля следует произвести по его рыночной стоимости на момент постановки на учет (п. 10 ПБУ 6/01).

3. Возвращенный автомобиль нужно оценить по стоимости, которая складывается:

- из рыночной оценки стоимости найденного автомобиля (для этого привлекается независимый оценщик);

- расходов по оплате услуг оценщика;

- затрат на ремонтно-восстановительные работы.

По мнению автора, последние две точки зрения небесспорны. Дело в том, что оценка по рыночной стоимости используется в отношении основных средств, полученных безвозмездно (п. 10 ПБУ 6/01), а возвращенный собственнику автомобиль все же нельзя признать таковым. Считаем, что возвращенный арендодателю автомобиль следует оценить по той стоимости, по которой он был первоначально принят к учету, и одновременно восстановить сумму начисленной ранее амортизации. Продолжать начисление амортизации нужно в порядке, применяемом до угона, до полного погашения стоимости автомобиля. Аналогичный подход следует использовать и в налоговом учете.

Возвращенный автомобиль арендодатель может вновь сдать в аренду тому же арендатору. Но договор заключается заново! Напомним, что первый договор следовало расторгнуть по причине утраты предмета аренды.

Пример. Похищенный и списанный с баланса автомобиль найден и возвращен арендодателю. Согласно акту о списании автотранспортного средства первоначальная стоимость автомобиля составляла 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 49 999,98 руб. Предположим, что остаточная стоимость похищенного автомобиля была списана на финансовые результаты.

Амортизация по такому автомобилю в целях как бухгалтерского, так и налогового учета будет начисляться в прежнем порядке. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

- в бухгалтерском учете - 8333,33 руб/мес. (400 000 руб. : 48 мес.);

- в налоговом учете <1> - 4160 руб/мес. (400 000 руб. x [(1 : 48 мес. x 100%) x 0,5]).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> С учетом понижающего коэффициента 0,5. В бухгалтерском учете арендодателя делаются следующие записи: - в момент возвращения автомобиля: Д 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - К 91 "Прочие доходы и расходы" - 400 000 руб. - восстановлена первоначальная стоимость найденного автомобиля; Д 91 - К 02 "Амортизация основных средств" - 49 999,98 руб. - восстановлена сумма начисленной амортизации; - ежемесячно: Д 20 "Основное производство" - К 02 - 8333,33 руб. - начислена ежемесячная амортизация по переданному в аренду автомобилю; Д 09 "Отложенные налоговые активы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1001,6 руб. [(8333,33 руб. - 4160 руб.) x 24%] - отражен отложенный налоговый актив. Если арендодатель ранее застраховал автомобиль на случай угона и к моменту возвращения пропажи уже получил страховое возмещение, то необходимо учитывать следующее. Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы. В таком случае найденный автомобиль уже не будет принадлежать арендодателю, его придется передать страховой организации. И это справедливо. Ведь в противном случае арендодатель получает и страховое возмещение, и имущество, что противоречит основным принципам страхования. Чтобы не пришлось отдавать транспортное средство, в договоре страхования можно предусмотреть, что в случае обнаружения угнанного автомобиля страховщику возвращается выплаченное им ранее страховое возмещение. М.Н.Озерова К. э. н., специалист ИАС "Консалтинг. Стандарт" Подписано в печать 23.10.2007 ————