"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 42

Вопрос: ООО "Циклон" осуществляет НИОКР для собственных нужд. По окончании работ получены соответствующие охранные документы, закрепляющие приоритет организации по таким разработкам (патенты, авторские свидетельства). К сожалению, не всегда результаты данных разработок (по их окончании) удается сразу использовать для производственных и (или) управленческих нужд и, следовательно, получения экономических выгод (дохода). Разъясните, пожалуйста, порядок принятия к бухгалтерскому учету таких оконченных НИОКР, а также их списания с учета.

Ответ: При решении данного вопроса следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. Так, п. 7 ПБУ предусмотрено, что "расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата".

В рассматриваемом случае результаты дали положительные результаты, но в силу конкретных причин (например, отсутствие заказов) не применяются (временно) в хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, оконченные НИОКР, по которым выданы "охранные" документы и которые в связи с этим по существу являются НМА, вследствие невыполнения одного из условий их признания, а именно начала использования в производственных целях, переводу в категорию НМА не подлежат. В результате до начала использования данных НИОКР или принятия решения о нецелесообразности (невозможности) их применения в производственных целях и (или) продажи они, по мнению автора, могут учитываться в составе вложений во внеоборотные активы, но не более срока действия охранных документов.

Что касается законченных НИОКР, по которым не предусмотрены "охранные" документы (т.е. выдача патентов, авторских свидетельств и др.), то в бухгалтерском учете расходы по их созданию и применению (в форме разработки образца нового изделия или новой технологии, сопровождающейся разработкой соответствующей конструкторской документации) первоначально аккумулируются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данный счет корреспондируется со счетами учета расходов (10, 70, 69, 23, 25 и др.) - при выполнении работ собственными силами или счетов расчетов (76, 60) - при выполнении работ силами сторонних организаций.

После выполнения указанных работ и принятия их к использованию в производственных целях или для нужд управления производится списание накопленных затрат в дебет счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

С месяца, следующего за месяцем начала их фактического использования (т.е. указанный период может отличаться от срока перевода (принятия) объекта в состав НМА, который в свою очередь определяется датой, указанной в акте выполненных работ или других аналогичных документах), производится списание их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по управлению. Указанные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете списание стоимости законченных НИОКР ("начисление амортизации") отражается по дебету счетов затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Размер (сумма) списания зависит от ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого организация будет извлекать экономические выгоды от данных работ. При этом указанный срок не должен превышать 5 лет.

Списание расходов производится по каждой выполненной НИОКР одним из двух способов, а именно:

линейным способом;

способом списания расходов пропорционально ожидаемому объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Способ списания, как и ожидаемые сроки полезного использования, устанавливается организацией самостоятельно. В случае досрочного (по сравнению с прогнозом) окончания применения результатов НИОКР оставшаяся часть их стоимости списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие расходы.

И.Ложников

Директор

Департамента методологии

бухгалтерского учета

ЗАО "HLB Внешаудит"

Подписано в печать

17.10.2007

————