Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя, освобожденного на основании ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации от исполнения обязанностей налогоплательщика, налоговым органом были установлены факты неудержания индивидуальным предпринимателем из доходов иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговых органах, сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным у данного иностранного юридического лица на территории Российской Федерации товарам и неперечисления указанных сумм налога в бюджет.

Подлежит ли указанный индивидуальный предприниматель привлечению к ответственности, установленной ст.123 Налогового кодекса?

Ответ: Пунктами 1 и 2 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

Одновременно п.2 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, освобожденные на основании ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации от исполнения обязанностей налогоплательщиков индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товары, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.

Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В связи с изложенным в случае, если в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом будут установлены факты неудержания и неперечисления освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика индивидуальным предпринимателем из доходов иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговых органах, сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным у данного иностранного юридического лица на территории Российской Федерации товарам, указанный индивидуальный предприниматель подлежит привлечению к ответственности, установленной ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

II ранга

20.07.2001

————