"Финансовая газета", 2007, N 42

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" датой, на которую составляется и формируется годовая бухгалтерская отчетность, является 31 декабря отчетного года. Однако это не означает, что события, произошедшие после указанной даты, никоим образом не повлияют на состав показателей годовой бухгалтерской отчетности, которая должна быть в установленном порядке подписана должностными лицами организации. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. В период между датой подписания отчетности и последним днем отчетного периода (31 декабря отчетного года) могут произойти события, которые организация обязана будет определенным образом отразить в годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения подобных событий устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

В ПБУ 7/98 выделены две группы событий после отчетной даты.

К первой группе относятся события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, т.е. те события, которые еще не произошли на дату составления бухгалтерской отчетности, но которые произошли к моменту ее подписания и которые каким-либо образом оказали влияние (положительное или отрицательное) на показатели отчетности, составленной по итогам отчетного года. Так, например, если организация в январе следующего года получила документы, датированные январем, о расходах, понесенных организацией в декабре отчетного года (например, услуги связи), то заключительными оборотами декабря организация имеет право отразить в учете сумму данных расходов. Фактически услуги были потреблены организацией в отчетном году, поэтому их стоимость логично отражать также в отчетном году, поскольку одной из задач бухгалтерского учета является достоверное отражение финансового состояния организации. В дальнейшем в январе следующего года делается сторнировочная запись на сумму учтенных в декабре расходов (услуги связи) и затем (в январе следующего года) в общем порядке делается запись, отражающая это событие (стоимость услуг связи).

Необходимо отметить, что ПБУ 7/98 предоставляет организациям право в зависимости от существенности события не отражать его в отчетности. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность события после отчетной даты. При этом можно, например, руководствоваться п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 18.09.2006), согласно которым существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

События после отчетной даты для внесения их в данные бухгалтерской отчетности должны быть оценены в денежном выражении, что должно быть подкреплено соответствующим расчетом (с обеспечением подтверждения такого расчета).

К числу событий первой группы можно отнести также продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающую, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован.

Например, на складе организации по состоянию на конец 2006 г. находилось 300 рулонов рубероида по цене 170 руб. за рулон. Вследствие длительности нахождения на складе организации потребительские свойства рубероида ухудшились.

По данным маркетингового отдела организации текущая рыночная цена находящегося на складе на конец 2006 г. рубероида составляла 110 руб. за рулон.

Согласно приказу руководителя организации было принято решение создать на конец 2006 г. резерв под снижение стоимости рубероида, размер которого составил 18 000 руб.

В учете организации по состоянию на 31 декабря 2006 г. была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дебет 91, Кредит 14 - 18 000 руб. - образован резерв под снижение стоимости рубероида.

Таким образом, стоимость рубероида по данным баланса на 31 декабря 2006 г. составила 33 000 руб. (300 x 170 руб. - 18 000 руб.).

В январе 2007 г. рубероид был реализован по цене 150 руб. за рулон (без учета НДС). Таким образом, сумма реализации составила 45 000 руб. В балансе по состоянию на 31 декабря 2006 г. рубероид был отражен в сумме 33 000 руб.

Таким образом, сумма ошибки при определении цены рубероида составила 12 000 руб., т.е. в данном случае указанное событие можно квалифицировать как событие после отчетной даты.

Допустим, что для организации указанная сумма (12 000 руб.) является существенной.

В таком случае по состоянию на 31 декабря 2006 г. необходимо увеличить балансовую стоимость рубероида на 12 000 руб., сделать сторнировочную запись на сумму излишне начисленного резерва под обесценение рубероида:

Дебет 91, Кредит 14 - 12 000 руб. (сторно).

Далее следует отразить операцию корректировки стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода, т.е. в январе 2007 г. будет произведена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 14, Кредит 91 - 12 000 руб.

В январе 2007 г. будет отражена реализация рубероида по цене 150 руб. за рулон.

События после отчетной даты второй группы, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Сказанное связано с тем, что события произошли после составления отчетности, кроме того, они не могли оказать влияния на показатели отчетности, составленной по итогам отчетного года. В таком порядке, например, отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. В таком случае событие (объявление дивидендов) должно быть указано в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В Пояснительной записке должны быть представлены краткое описание характера события после отчетной даты и оценка его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организации необходимо указать на это.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

К числу наиболее значимых событий второй группы можно отнести пожар, аварию, стихийное бедствие или возникновение другой чрезвычайной ситуации, в результате которой может быть уничтожена значительная часть активов организации.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, представлен в Приложении к ПБУ 7/98.

И.Перелетова

Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

17.10.2007

————