"Финансовая газета", 2007, N 42

"ЗАРПЛАТНЫЕ" НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ПРИ ОБЩЕМ И СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 41)

Страховые взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не являются налогом. Они начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Страхователями и плательщиками по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются все организации-работодатели, причем неважно, какой налоговый режим они применяют (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица - не только граждане Российской Федерации, но также и иностранцы и лица без гражданства (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Базой для исчисления страховых взносов являются суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) работников. Исключение составляют выплаты, указанные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, является исчерпывающим.

Законодательством установлен свой порядок формирования базы по указанным страховым взносам, отличный от порядка исчисления ЕСН в части ФСС РФ. Так, в частности, взносы на травматизм начисляются по договорам гражданско-правового характера только в том случае, если в договоре предусмотрена их уплата в ФСС РФ (ст. 5 Закона N 125-ФЗ), т.е. взносы не начисляются, если таким договором прямо не предусмотрено, что заказчик берет на себя обязанность застраховать исполнителя.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В 2007 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Во время исполнения трудовых обязанностей работник может получить травму, увечье или вред здоровью. В таком случае выплата пособия по временной нетрудоспособности, а также расходы, связанные с медицинской реабилитацией, производятся за счет ФСС РФ (виды обеспечения указаны в ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Организации имеют право применять льготу с выплат, исчисленных в пользу работников - инвалидов I, II и III групп. Страховые взносы в отношении этой категории работников уплачиваются в размере 60% страховых тарифов (ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Пример 3. За 2007 г. инвалиду I группы начислено 300 000 руб. Организации присвоен I класс профессионального риска, страховой тариф составляет 0,2%, скидки и надбавки не установлены. Размер страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2007 г. с учетом льготы равен 360 руб. ((300 000 руб. x 0,2%) x 60%).

Не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на пособия по временной нетрудоспособности независимо от того, из каких источников (за счет работодателя или ФСС РФ) выплачено это пособие (п. 2 Перечня, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).

Взносы на травматизм, подлежащие перечислению в бюджет ФСС РФ, уменьшаются на суммы выплат пострадавшим от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни застрахованного лица до его выздоровления (или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности) в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Каждый страхователь обязан сдать отчетность в ФСС РФ по данному виду страховых взносов (для этого предусмотрен разд. III расчетной ведомости формы 4-ФСС РФ).

Специальные режимы налогообложения

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН. В то же время "спецрежимники" в общем порядке исчисляют страховые взносы в ПФР и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также удерживают и перечисляют НДФЛ с доходов своих работников.

Для тех, кто применяет специальные налоговые режимы (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога), определен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Часть пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ - эта сумма не превышает за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб., с 1 сентября 2007 г. - 2300 руб.). Остальная сумма выплачивается за счет средств работодателя.

Работникам организаций, применяющих специальные режимы налогообложения - УСН, ЕНВД или ЕСХН, выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ при условии уплаты работодателями страховых взносов в ФСС РФ на добровольной основе (ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ). Правила добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2003 N 144.

Принявшие решение о добровольной уплате страховых взносов в ФСС РФ работодатели должны представить в региональное отделение ФСС РФ по месту своей регистрации в качестве страхователей, учитываемых в целях обязательного социального страхования, заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности определяется в порядке, установленном для определения налоговой базы по ЕСН для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Тариф страховых взносов составляет 3% от выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников по трудовым договорам и включаемых в базу для начисления взносов.

В случае нарушения страхователем означенных Правил ущерб, понесенный ФСС РФ в виде неуплаченных сумм страховых взносов и (или) нецелевым образом использованных средств, которые были выделены страхователю на выплату пособий, подлежит возмещению страхователем ФСС РФ добровольно или в судебном порядке.

Работодатели-организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае перехода на общий режим налогообложения, в том числе на уплату ЕСН, сообщают об этом (в письменной форме) в региональные отделения ФСС РФ по месту своей регистрации. При этом уплата страховых взносов в порядке, установленном указанными Правилами, прекращается с начала месяца, с которого осуществляется такой переход.

Организации, применяющие УСН, ЕНВД и ЕСХН, должны начислять страховые взносы в ПФР со всех выплат в пользу своих работников независимо от того, по какому виду деятельности начисляется заработная плата. Исключение составляют выплаты компенсационного характера, указанные ст. 238 НК РФ.

Нередко организации наряду со специальным налоговым режимом (например, при использовании ЕНВД) применяют общий режим налогообложения. От уплаты ЕСН они освобождены только с суммы выплат работникам, занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Сумму начисленных взносов в ПФР (авансовых платежей по взносам) в части, относящейся к деятельности общего режима налогообложения, организация учтет в составе расходов при исчислении налога на прибыль, а сумма взносов, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, будет уменьшать сумму единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В этом случае необходимо вести раздельный учет выплат в пользу работников, чтобы правильно определить налоговую базу по ЕСН и по взносам в ПФР. Распределение производится по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме выплат.

Если с помощью прямого расчета организация не может выделить суммы выплат работникам (административно-управленческого персонала, младшего обслуживающего и другого вспомогательного персонала), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, следует производить пропорционально размеру выручки, полученной от этих видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Величину налогового вычета следует считать от суммы выплат, приходящихся на общий режим, с применением тарифов, соответствующих размеру этих выплат (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-05-02-04/216).

При исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование организация должна использовать регрессивную шкалу тарифов. Первая регрессивная ставка применяется при достижении налоговой базой конкретного физического лица, исчисленной нарастающим итогом с начала года, величины в 280 001 руб. (п. 1 ст. 241 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

При применении регрессивной шкалы по ЕСН в налоговую базу включаются только выплаты и вознаграждения, относящиеся к общему режиму (Письмо Минфина России от 18.02.2004 N 04-04-04/23).

При расчете взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивные тарифы необходимо применять к общей сумме выплат и вознаграждений по всем видам деятельности. Следовательно, возможна ситуация, что у работника имеется право на регрессию по пенсионным взносам, а по ЕСН - не имеется.

Добавим, что, поскольку источники выплат пособий по временной нетрудоспособности по каждому виду деятельности различаются, и суммы пособий должны распределяться по видам деятельности.

Т.Панченко

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2007

————