"Зарплата", 2007, N 11

"Личный" тариф по взносам на травматизм

Возможно, в скором времени в России появится новая система охраны труда. Концепцию ее реформы на 2008 - 2011 гг. подготовили чиновники Минздравсоцразвития России по поручению Правительства РФ. Предлагается устанавливать тарифы взносов на травматизм каждому предприятию в индивидуальном порядке. Размер тарифа должен определяться не отраслевой принадлежностью, а в зависимости от уровня производственного травматизма на конкретном предприятии. Чем хуже условия труда в организации и больше вероятность несчастных случаев на производстве, тем выше тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При такой системе уплаты взносов работодателю станет невыгодно экономить на мероприятиях по улучшению условий труда и сокращению производственного травматизма.

Трудовые пенсии выросли

С 1 октября 2007 г. увеличены размеры базовых частей трудовых пенсий по старости, инвалидности и по случаю потери кормильца (Федеральный закон от 24.09.2007 N 223-ФЗ).

Размер базовой части трудовой пенсии по старости повышен до 1260 руб. в месяц. Пенсионерам, достигшим 80 лет, и инвалидам с ограниченными способностями к трудовой деятельности III степени размер базовой части трудовой пенсии увеличен до 2520 руб.

Базовая часть трудовой пенсии по инвалидности установлена в следующем размере: при III степени ограничения способности к трудовой деятельности - 2520 руб. в месяц, при II степени - 1260 руб. в месяц, при I степени - 630 руб. в месяц.

Повышены базовые части трудовых пенсий по старости лицам, на иждивении которых находятся нетрудоспособные члены семьи. При наличии одного такого члена семьи базовая часть составит 1680 руб. в месяц, двух - 2100 руб. в месяц, трех и более - 2520 руб. в месяц.

Также вырос размер базовой части трудовой пенсии по случаю потери кормильца. Круглым сиротам он увеличен с 900 до 1260 руб. в месяц, для других нетрудоспособных членов семьи - до 630 руб. в месяц.

Отпускные при суммированном учете - по общим правилам

Оплата отпусков сотрудникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, производится в общепринятом порядке. Об этом говорится в Письме Минздравсоцразвития России от 27.08.2007 N 2608-17 со ссылкой на Решение Верховного Суда Российской Федерации от 13.07.2006 N ГКПИ06-637.

Для расчета суммы отпускных при суммированном учете не имеет значения, какой график установлен работнику, сколько смен и какой продолжительности он отработал.

Сумму отпускных необходимо рассчитывать исходя из среднего дневного заработка. Чтобы посчитать средний дневной заработок, нужно разделить сумму начисленной за последние 12 календарных месяцев заработной платы на 12 и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ). При определении состава выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Новая редакция формы 4-ФСС РФ

Постановлением от 21.08.2007 N 192 ФСС РФ внес изменения в форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ). В новой редакции даны таблицы N 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" и N 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Поправки имеют уточняющий характер. По статьям расходов на выплату пособий по уходу за ребенком до полутора лет внесено пояснение, необходимое для заполнения графы 3 "Количество дней, выплат пособий, путевок". В этой графе следует указывать количество получателей, а не выплат. Например, сотрудница получает пособие на двоих детей в возрасте до полутора лет. В графе 3 отмечается 1 (получатель), а не 2 (выплаты пособия).

Напомним, что таблицу N 3 заполняют страхователи, уплачивающие ЕСН, таблицу N 6 - страхователи, применяющие специальные налоговые режимы и не уплачивающие ЕСН.

Надбавка за вахту

Надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных не облагается НДФЛ и ЕСН и уменьшает в составе расходов на оплату труда облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ). Об этом напомнили чиновники Минфина России в Письме от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188.

В период вахты за каждый календарный день работы, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя до места выполнения работы и обратно взамен суточных работникам гарантирована надбавка. Об этом говорится в ч. 1 ст. 302 Трудового кодекса.

Размер и порядок ее выплаты в организациях небюджетной сферы устанавливаются коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).

Эта надбавка является компенсационной выплатой. Она не облагается налогом на доходы физических лиц и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса.

Командированный в VIP-зале

Возмещение расходов командированного работника на оплату услуг зала официальных делегаций следует рассматривать как его доход, облагаемый НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99.

Представители Минфина России отметили, что в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса НДФЛ не облагаются расходы по оплате услуг аэропортов, которые являются обязательными для всех физических и юридических лиц. Плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таким обязательным платежом не является. Следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным. В случае возмещения работнику таких расходов нужно начислить налог на доходы физических лиц.

Чиновники еще раз подтвердили неизменность своей позиции по данному вопросу. Ранее такое же мнение было высказано в Письме Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346.

Более подробно о налогообложении нестандартных командировочных расходов читайте на с. 58.

ЕНВД и УСН: как учесть администрацию?

Ответ на этот вопрос дали чиновники Минфина России в Письме от 06.09.2007 N 03-11-05/216. Для расчета суммы единого налога на вмененный доход в случае оказания бытовых услуг используется физический показатель "количество работников" (п. 3 ст. 346.29). При совмещении ЕНВД с УСН у налогоплательщика возникает вопрос: как распределить численность управляющего персонала? Порядок распределения налоговым законодательством не установлен. Минфин России считает, что для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует к численности работников, непосредственно занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, добавить численность всех работников административно-управленческого персонала без распределения.

Для целей исчисления единого налога расходы на оплату труда административно-управленческого персонала принимаются пропорционально доходам от деятельности, переведенной на УСН. В таком же порядке следует распределять расходы на оплату труда для расчета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование.

Акции дешевеют, НДФЛ растет

Выплаты акционеру в связи с уменьшением номинальной стоимости акций облагаются НДФЛ на общих основаниях. Такой вывод сделали представители Минфина России в Письме от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292.

Свое заявление чиновники обосновали тем, что подобные выплаты не указаны в исчерпывающем перечне необлагаемых доходов, установленном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

Отпуск приходится на два отчетных периода

В Письме Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641 говорится о порядке налогового учета сумм оплаты отпуска, приходящегося на два отчетных периода. Чиновники считают, что на основании положений п. п. 1 и 4 ст. 272 Налогового кодекса сумму отпускных следует распределить пропорционально дням отпуска, которые относятся к каждому отчетному периоду.

Расходы на медосмотр: начислять ли взносы на травматизм?

Возмещение работнику расходов на обязательный медосмотр не является оплатой труда, а относится к прочим расходам работодателя. Следовательно, начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно. Об этом говорится в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.09.2007 N Ф09-7064/07-С1.

При поступлении на работу сотрудники проходили обязательный медицинский осмотр. Впоследствии компания возмещала им затраты. Инспекторы отделения ФСС РФ посчитали, что такие суммы нужно облагать взносами на страхование от несчастных случаев, поскольку они не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Арбитры не поддержали это решение. Они отметили, что в силу ст. 213 Трудового кодекса сотрудники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят за счет средств работодателя обязательный медосмотр при поступлении на работу. Возмещение потраченных сумм является платой за труд, поэтому начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно.

ЕСН по оплате проезда сотрудников к месту работы

Оплата организацией проезда сотрудников к месту работы за счет чистой прибыли не облагается ЕСН. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2007 N Ф04-5877/2007(37594-А46-34).

Фирма компенсировала затраты на проезд к месту работы отдельным сотрудникам. По мнению инспекторов, организация нарушила налоговое законодательство, не начислив на данные выплаты ЕСН.

В ходе судебного разбирательства фирма доказала, что оплата проезда осуществлялась за счет собственных средств, то есть эти выплаты не учитывались при исчислении налога на прибыль. Таким образом, предприятие правомерно не начисляло ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса.

Нужно ли подавать форму 2-НДФЛ на бывших работников?

В случае выплаты материальной помощи бывшим работникам подавать сведения по форме 2-НДФЛ не надо, если ее сумма не превышает необлагаемого размера. Об этом говорится в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6857/07-С2.

Организация выплатила материальную помощь бывшим работникам, вышедшим на пенсию. Она не подала в налоговую инспекцию сведения о доходах этих физических лиц, в связи с чем инспекторы начислили штраф согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса.

Однако судьи не поддержали контролеров и встали на сторону организации. Они отметили, что размер материальной помощи не превысил 2000 руб. на человека. Эта сумма <1> не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 Налогового кодекса. Кроме того, по отношению к бывшим работникам организация не является работодателем. При таких обстоятельствах организация не может рассматриваться в качестве налогового агента, следовательно, инспекторы не должны были начислять штраф.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> С 2006 г. увеличен до 4000 руб. размер материальной помощи, не облагаемый НДФЛ. - Примеч. ред. Доплаты работникам убыточного предприятия можно включать в расходы Несмотря на то что компания терпит убытки, она вправе относить на расходы доплаты, которые предусмотрены трудовыми договорами и внутренними локальными актами. Это следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А66-7327/2006. Организация уменьшала облагаемую налогом прибыль на суммы доплат сотрудникам по результатам работы за месяц. Эти доплаты были предусмотрены трудовыми договорами и положениями о выплате дохода по итогам работы за месяц. Довод инспекции о том, что компания получала убыток и, следовательно, не имела права включать доплаты в расходы, арбитры не приняли. Судьи сослались на ст. 255 Налогового кодекса, согласно которой в состав расходов по оплате труда входят начисления за производственные результаты. Не теряйте листки из отчетов Нельзя налагать штраф по ст. 119 Налогового кодекса, если организация подала повторную декларацию по ЕСН с нарушением срока. К такому выводу пришли судьи ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 17.09.2007 N А29-471/2007). Компания подала в инспекцию декларацию по ЕСН. В ходе ее проверки инспекторы обнаружили, что отсутствуют страницы с показателями строк 0100 - 0400 разд. 2. По запросу контролеров организация вновь подала отчет. Но поскольку установленный срок для сдачи декларации уже истек, инспекторы начислили штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса. Судебное разбирательство закончилось в пользу организации. Арбитры установили, что повторная и первоначальная декларации содержат идентичные сведения, показатели строк 0100 - 0400 разд. 2 были приведены в иных разделах отчета. Как пояснили судьи, сдачу декларации не в полном объеме нельзя расценивать как факт ее непредставления, поэтому у проверяющих не было оснований штрафовать организацию. Более того, в ст. 119 Налогового кодекса не установлена ответственность за неправильное заполнение декларации. Подписано в печать 15.10.2007 ————