"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 19

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ

ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ

УЧРЕЖДЕНИЙ (НА ПРИМЕРЕ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ

СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ)

Ликвидация государственных унитарных предприятий (ГУП) уголовно-исполнительной системы (УИС) и создание на их базе подразделений трудовой адаптации осужденных проводится в целях сохранения их имущественного комплекса, освобождения предприятий УИС от выполнения несвойственных им функций, а также сохранения кадрового потенциала. В соответствии с Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 13.09.2006 N 3423-р процедура ликвидации предприятий УИС включает следующие мероприятия:

- размещение публикаций о ликвидации ГУП в печатных средствах массовой информации;

- проведение инвентаризации имущества и обязательств ГУП с письменным уведомлением всех кредиторов о ликвидации ГУП;

- проведение оформления передачи Федеральной службе исполнения наказаний (ФСИН России) денежных средств и имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами;

- персональное предупреждение о предстоящем увольнении работников ГУП;

- представление соответствующего уведомления в территориальные органы службы занятости по месту нахождения предприятий о предстоящем высвобождении персонала в связи с ликвидацией ГУП.

Сроки ликвидации предприятий УИС края приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сроки ликвидации предприятий УИС Краснодарского края <*>

     
   ————T———————T——————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N |ГУП ФГУ|  Срок ликвидации |  Основной вид производственной  |
   |п/п|       |                  |           деятельности          |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 1 |ЛИУ—1  |Март 2007 г.      |Металлообработка                 |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 2 |ИК—2   |Июнь 2007 г.      |Металлообработка                 |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 3 |ИК—3   |Март 2007 г.      |Швейное производство             |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 4 |ИК—4   |Март 2007 г.      |Деревообработка                  |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 5 |ИК—5   |Июнь 2007 г.      |Деревообработка                  |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 6 |ЛИУ—8  |Март 2007 г.      |Швейное и кирпичное производство |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 7 |ИК—9   |Сентябрь 2007 г.  |Деревообработка                  |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 8 |ИК—11  |Июнь 2007 г.      |Металлообработка                 |
   +———+———————+——————————————————+—————————————————————————————————+
   | 9 |ИК—14  |Июнь 2007 г.      |Табачное производство            |
   L———+———————+——————————————————+——————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю.

Центры трудовой адаптации (ЦТА), создаваемые в исправительных колониях (ИК), не обладают правами юридического лица (в отличие от ГУП). Общее руководство ЦТА возлагается на начальника учреждения. В соответствии с примерным положением о ЦТА их деятельность осуществляется в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности исправительных учреждений (ИУ), они должны функционировать на основе самоокупаемости, не допуская образования убытков <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России.

Показателями, характеризующими финансовое состояние любой организации, независимо от ее отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы, являются ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность хозяйственной деятельности.

Нередко в экономической литературе платежеспособность и ликвидность отождествляют или заменяют друг другом. Но это не совсем верно. Из множества существующих определений ликвидности наиболее удачными, на взгляд автора, являются следующие.

Ликвидность - это способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам [1, с. 553]. Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя оборотные активы.

Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств [2, с. 73]. Ликвидность активов - величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Ликвидность - это качественное состояние имущества организации, его способность превращения в платежные средства (А.Г. Прудников).

А платежеспособность - это способность предприятия своевременно рассчитываться по своим внешним обязательствам.

Из данных характеристик следует, что платежеспособность и ликвидность как экономические категории не тождественны, но в практической деятельности они тесно связаны между собой. По ликвидности активов судят о платежеспособности организации.

Анализ формы N 1 бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс" дает информацию о том, чем владеет организация, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которыми предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса (собственные доходы или различные кредиторы).

Алгоритм проведения анализа ликвидности заключается в сравнении средств по активу бухгалтерского баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания (или возрастания) ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их возникновения и погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в платежные средства, хозяйственные средства предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2 - менее ликвидные активы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 - медленно реализуемые активы, запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, прочие оборотные активы;

А4 - труднореализуемые активы, внеоборотные активы.

Одновременно источники возникновения хозяйственных средств и обязательства предприятия, отраженные в пассиве баланса, группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства, кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, задолженность участника по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;

П3 - долгосрочные обязательства, долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов;

П4 - постоянные или устойчивые пассивы, собственный капитал предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

- ¬

¦А1 >= П1¦

¦А2 >= П2¦

< АЗ >= ПЗ >.

¦А4 <= П4¦

L -

В случае если одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Анализ ликвидности баланса, при котором определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец 2006 г. по 9 предприятиям УИС <2> края, представлен в табл. 2.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю на 01.03.2007.

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса

     
   ———————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————————————————¬
   | Актив| На начало| На конец |Пассив| На начало| На конец | Платежный излишек (+) |
   |      |  2006 г. |  2006 г. |      |  2006 г. |  2006 г. |   или недостаток (—)  |
   |      |          |          |      |          |          +———————————T———————————+
   |      |          |          |      |          |          | На начало |  На конец |
   |      |          |          |      |          |          |  периода  |  периода  |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |   1  |     2    |     3    |   4  |     5    |     6    | 7 = 2 — 5 | 8 = 3 — 6 |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/1 (ЛИУ—1)                              |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |     7 782|   108 139|  П1  | 2 645 714|   110 706| —2 637 932|     —2 567|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 3 213 312|   446 739|  П2  |     —    |     —    |  3 213 312|    446 739|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  | 2 015 141| 1 680 712|  П3  |     —    |     —    |  2 015 141|  1 680 712|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 1 730 234| 1 570 719|  П4  | 4 320 755| 3 695 603| —2 590 521| —2 124 884|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс| 6 966 469| 3 806 309|      | 6 966 469| 3 806 309|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/2 (ИК—2)                               |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  | 1 874 172| 2 237 809|  П1  |26 760 259|19 683 440|—24 886 087|—17 445 631|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  |10 968 976|11 531 142|  П2  |     —    |     —    | 10 968 976| 11 531 142|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  |16 398 701| 9 975 729|  П3  |   139 555|     —    |  1 500 246|  9 975 729|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 1 643 789|   357 788|  П4  | 3 985 824| 4 419 028| —2 342 035| —4 061 240|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|30 885 638|24 102 468|      |30 885 638|24 102 468|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/3 (ИК—3)                               |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  | 1 819 139|   260 782|  П1  | 5 320 813|   891 681| —3 501 674|   —630 899|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 8 508 522| 1 385 074|  П2  |     —    |     —    |  8 508 522|  1 385 074|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  |   887 417| 2 423 750|  П3  |     —    |   100 000|    887 417|  2 323 750|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  |    42 292|   585 466|  П4  | 5 936 557| 3 663 391| —5 894 265| —3 077 925|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|11 257 370| 4 655 072|      |11 257 370| 4 655 072|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/4 (ИК—4)                               |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |   961 453|   317 545|  П1  | 4 315 641| 1 327 977| —3 354 188| —1 010 432|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 3 942 678| 1 388 130|  П2  |    —     |    —     |  3 942 678|  1 388 130|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  | 5 311 005| 5 040 485|  П3  |   101 288|   192 071|  5 209 717|  4 848 414|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  |   906 361| 1 192 650|  П4  | 6 704 568| 6 418 762| —5 798 207| —5 226 112|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|11 121 497| 7 938 810|      |11 121 497| 7 938 810|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/5 (ИК—5)                               |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |         8|   104 293|  П1  | 6 359 406|   563 554| —6 359 398|   —459 261|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  |   604 089|   475 740|  П2  |     —    |     —    |    604 089|    475 740|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  |15 424 233| 7 123 843|  П3  |     —    |     —    | 15 424 233|  7 123 843|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 1 647 220| 1 921 218|  П4  |11 316 144| 9 061 540| —9 668 924| —7 140 322|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|17 675 550| 9 625 094|      |17 675 550| 9 625 094|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/8 (ЛИУ—8)                              |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |   436 532|   686 689|  П1  | 3 608 230|  366 725 | —3 171 698|    319 964|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 6 732 396|   528 832|  П2  |     —    |     —    |  6 732 396|    528 832|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  | 4 476 422| 2 621 811|  П3  |     —    |     —    |  4 476 422|  2 621 811|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  |   523 590|     —    |  П4  | 8 560 710| 3 470 607| —8 037 120| —3 470 607|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|12 168 940| 3 837 332|      |12 168 940| 3 837 332|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/9 (ИК—9)                               |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |    24 618|   842 449|  П1  | 7 064 008|   853 284| —7 039 390|    —10 835|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 5 979 796| 1 224 066|  П2  |     —    |     —    |  5 979 796|  1 224 066|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  | 9 681 688| 5 814 760|  П3  |   229 768|     —    |  9 441 085|  5 814 760|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 2 151 421| 2 365 395|  П4  |10 543 747| 9 393 386|   —892 326| —7 027 991|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|17 837 523|10 246 670|      |17 837 523|10 246 670|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                                ГУП УО—68/11 (ИК—11)                             |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |     4 902|   487 188|  П1  | 8 606 855| 4 214 644| —8 601 953| —3 727 456|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 9 296 273|   325 695|  П2  |     —    |     —    |  9 296 273|    325 695|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  | 2 607 871| 3 300 426|  П3  |   126 184|     —    |  2 481 687|  3 300 426|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 7 382 692| 7 224 594|  П4  |10 558 699| 7 123 259| —3 176 007|    101 335|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|19 291 738|11 337 903|      |19 291 738|11 337 903|     —     |     —     |
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |                               ГУП УО—68/14 (ИК—14)                              |
   +——————T——————————T——————————T——————T——————————T——————————T———————————T———————————+
   |  А1  |    28 600|   119 504|  П1  | 2 992 320| 2 928 131| —2 963 720| —2 808 627|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А2  | 5 372 931| 5 251 350|  П2  |     —    |     —    |  5 372 931|  5 251 350|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А3  |10 928 669| 8 625 217|  П3  |     —    |     —    | 10 928 669|  8 625 217|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |  А4  | 6 880 102| 6 891 185|  П4  |20 217 982|17 959 125|—13 337 880|—11 067 940|
   +——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Баланс|23 210 302|20 887 256|      |23 210 302|20 887 256|     —     |     —     |
   L——————+——————————+——————————+——————+——————————+——————————+———————————+————————————
   

Следует пояснить, что в строке А4 - П4 должен быть отрицательный результат. Это соответствует неравенству А4 <= П4 и говорит о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличии у организации оборотных средств. Другими словами, за счет собственных средств предприятия должны быть сформированы внеоборотные активы и частично (не менее 10%) покрыта потребность в оборотных активах [3, с. 553].

Результаты расчетов показывают следующее:

1) абсолютно ликвидным является баланс ГУП учреждения УО-68/8 (ЛИУ-8) на конец 2006 г.;

2) сформированные у предприятия УО-68/11 (ИК-11) активы не покрываются за счет собственных средств (последнее значение имеет противоположный знак, а именно 7 224 594 (А4) > 7 123 259 (П4)), это означает невыполнение главного условия финансовой устойчивости. Данное предприятие с точки зрения ликвидности имеет наихудший результат;

3) балансы остальных предприятий нельзя назвать абсолютно ликвидными. У всех ГУП края наблюдается острая нехватка денежных средств (краткосрочные финансовые вложения в виде ценных бумаг отсутствуют во всех предприятиях) для покрытия своих срочных обязательств (задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, прочими кредиторами, задолженность по налогам и сборам). Однако прослеживается сокращение указанного платежного недостатка.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, приведенных в табл. 3.

Таблица 3

Нормативные финансовые коэффициенты

платежеспособности [2, с. 78, 79]

     
   ———————————————————T———————————————————————————————T————————————————¬
   |    Показатель    |         Способ расчета        |    Пояснения   |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |1. Общий          |     А1 + 0,5А2 + 0,3А3        |Оценивает       |
   |показатель        |L  = ——————————————————        |изменения       |
   |платежеспособности| 1   П1 + 0,5П2 + 0,3П3        |финансовой      |
   |                  |                               |ситуации на     |
   |                  |                               |предприятии с   |
   |                  |                               |точки зрения    |
   |                  |                               |ликвидности.    |
   |                  |                               |Данный          |
   |                  |                               |показатель      |
   |                  |                               |применяется при |
   |                  |                               |выборе надежного|
   |                  |                               |надежного       |
   |                  |                               |партнера из     |
   |                  |                               |множества       |
   |                  |                               |потенциальных   |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |2. Коэффициент    |        А1                     |Показывает,     |
   |абсолютной        |L  = ———————                   |какую часть     |
   |ликвидности       | 2   П1 + П2                   |краткосрочной   |
   |                  |                               |задолженности   |
   |                  |                               |предприятия     |
   |                  |                               |можно погасить  |
   |                  |                               |в ближайшее     |
   |                  |                               |время за счет   |
   |                  |                               |денежных средств|
   |                  |                               |и краткосрочных |
   |                  |                               |ценных бумаг    |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |3. Коэффициент    |     А1 + А2                   |Показывает,     |
   |"критической      |L  = ———————                   |какая часть     |
   |оценки"           | 3   П1 + П2                   |краткосрочных   |
   |                  |                               |обязательств    |
   |                  |                               |предприятия     |
   |                  |                               |может быть      |
   |                  |                               |немедленно      |
   |                  |                               |погашена за счет|
   |                  |                               |средств на      |
   |                  |                               |различных       |
   |                  |                               |счетах, в       |
   |                  |                               |краткосрочных   |
   |                  |                               |ценных бумагах, |
   |                  |                               |а также         |
   |                  |                               |поступлений     |
   |                  |                               |по расчетам     |
   |                  |                               |с дебиторами    |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |4. Коэффициент    |     А1 + А2 + А3              |Показывает,     |
   |текущей           |L  = ————————————              |какую часть     |
   |ликвидности       | 4      П1 + П2                |текущих         |
   |                  |                               |обязательств    |
   |                  |                               |можно погасить, |
   |                  |                               |мобилизовав все |
   |                  |                               |оборотные       |
   |                  |                               |средства        |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |5. Коэффициент    |                 А3            |Показывает,     |
   |маневренности     |L  = ——————————————————————————|какая часть     |
   |функционирующего  | 5   [А1 + А2 + АЗ] — [П1 + П2]|функционирующего|
   |капитала          |                               |капитала        |
   |                  |                               |обездвижена в   |
   |                  |                               |производственных|
   |                  |                               |запасах и       |
   |                  |                               |долгосрочной    |
   |                  |                               |дебиторской     |
   |                  |                               |задолженности   |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |6. Доля оборотных |      А1 + А2 + А3             |Зависит от      |
   |средств в активах |L  = —————————————             |отраслевой      |
   |                  | 6         Б                   |принадлежности  |
   |                  |                               |организации     |
   +——————————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |7. Коэффициент    |        П4 — А4                |Характеризует   |
   |обеспеченности    |L  = ————————————              |наличие         |
   |собственными      | 7   А1 + А2 + А3              |собственных     |
   |средствами        |                               |оборотных       |
   |                  |                               |средств у       |
   |                  |                               |организации,    |
   |                  |                               |необходимых для |
   |                  |                               |ее финансовой   |
   |                  |                               |устойчивости    |
   L——————————————————+———————————————————————————————+—————————————————
   

Исходя из данных бухгалтерского баланса анализируемых предприятий УИС, коэффициенты, характеризующие их платежеспособность, имеют значения, приведенные в табл. 4.

Таблица 4

Значение коэффициентов, характеризующих платежеспособность

предприятий в 2006 г.

     
   —————————————————————T———————————T———————————T————————T——————————¬
   |Показатель, критерии|Предприятие| На начало |На конец|Отклонение|
   |                    |           |    года   |  года  |  (+, —)  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |1. Общий показатель |ЛИУ—1      |   0,84    |   7,55 |    6,71  |
   |платежеспособности  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |(L )                |ИК—2       |   0,46    |   0,56 |    0,10  |
   |  1                 +———————————+———————————+————————+——————————+
   |L  >= 1             |ИК—3       |   1,19    |   1,82 |    0,63  |
   | 1                  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—4       |   1,04    |   1,82 |    0,78  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—5       |   0,79    |   4,40 |    3,61  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ЛИУ—8      |   1,43    |   4,74 |    3,31  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   0,83    |   3,75 |    2,92  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   0,63    |   0,19 |   —0,44  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   2,00    |   1,82 |   —0,18  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |2. Коэффициент      |ЛИУ—1      |   0,003   |   0,98 |    0,98  |
   |абсолютной          +———————————+———————————+————————+——————————+
   |ликвидности (L )    |ИК—2       |   0,07    |   0,11 |    0,04  |
   |              2     +———————————+———————————+————————+——————————+
   |L  >= 0,1 / 0,7     |ИК—3       |   0,34    |   0,29 |   —0,05  |
   | 2                  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—4       |   0,22    |   0,24 |    0,02  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |           |         —5|        |          |
   |                    |ИК—5       |0,13 x 10  |   0,19 |    0,19  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ЛИУ—8      |   0,12    |   1,87 |    1,75  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   0,003   |   0,99 |    0,99  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |           |         —3|        |          |
   |                    |ИК—11      |0,57 x 10  |   0,12 |    0,12  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   0,01    |   0,04 |    0,03  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |3. Коэффициент      |ЛИУ—1      |   1,21    |   5,01 |    3,80  |
   |"критической оценки"+———————————+———————————+————————+——————————+
   |(L )                |ИК—2       |   0,48    |   0,7  |    0,22  |
   |  3                 +———————————+———————————+————————+——————————+
   |Допустимое значение:|ИК—3       |   1,94    |   1,84 |   —0,10  |
   |L  = 0,7 / 0,8;     +———————————+———————————+————————+——————————+
   | 3                  |ИК—4       |   1,14    |   1,28 |    0,14  |
   |Оптимальное         +———————————+———————————+————————+——————————+
   |значение:           |ИК—5       |   0,09    |   1,03 |    0,94  |
   |L  ~= 1             +———————————+———————————+————————+——————————+
   | 3                  |ЛИУ—8      |   1,99    |   3,31 |    1,32  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   0,85    |   2,42 |    1,57  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   1,08    |   0,19 |   —0,89  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   1,81    |   1,83 |    0,02  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |4. Коэффициент      |ЛИУ—1      |   1,98    |  20,19 |   18,21  |
   |текущей ликвидности +———————————+———————————+————————+——————————+
   |(L )                |ИК—2       |   1,09    |   1,21 |    0,12  |
   |  4                 +———————————+———————————+————————+——————————+
   |Необходимое         |ИК—3       |   2,11    |   4,56 |    2,45  |
   |значение:           +———————————+———————————+————————+——————————+
   |L  = 2,0;           |ИК—4       |   2,37    |   5,08 |    2,71  |
   | 4                  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |оптимальное         |ИК—5       |   2,52    |  13,67 |   11,15  |
   |значение:           +———————————+———————————+————————+——————————+
   |L ~= 2,5 / 3,0      |ЛИУ—8      |   3,23    |  10,46 |    7,23  |
   | 4                  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   2,22    |   9,24 |    7,02  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   1,38    |   0,97 |   —0,41  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   5,46    |   4,78 |   —0,68  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |5. Коэффициент      |ЛИУ—1      |   0,78    |   0,79 |    0,01  |
   |маневренности       +———————————+———————————+————————+——————————+
   |функционирующего    |ИК—2       |   6,61    |   2,46 |   —4,15  |
   |капитала (L )       +———————————+———————————+————————+——————————+
   |           5        |ИК—3       |   0,15    |   0,08 |   —0,07  |
   |Уменьшение          +———————————+———————————+————————+——————————+
   |показателя в        |ИК—4       |   0,90    |   0,93 |    0,03  |
   |динамике —          +———————————+———————————+————————+——————————+
   |положительный факт  |ИК—5       |   1,60    |   1,00 |   —0,6   |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ЛИУ—8      |   0,56    |   0,76 |    0,20  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   1,12    |   0,83 |   —1,12  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   0,79    | —32,57 |  —33,36  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   0,82    |   0,78 |   —0,04  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |6. Доля оборотных   |ЛИУ—1      |   0,75    |   0,59 |   —0,16  |
   |средств в активах   +———————————+———————————+————————+——————————+
   |(L )                |ИК—2       |   0,95    |   0,99 |    0,04  |
   |  6                 +———————————+———————————+————————+——————————+
   |L  >= 0,5           |ИК—3       |   0,99    |   0,87 |   —0,12  |
   | 6                  +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—4       |   0,91    |   0,85 |   —0,06  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—5       |   0,91    |   0,80 |   —0,11  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ЛИУ—8      |   0,96    |   1,00 |    0,04  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   0,88    |   0,77 |    0,11  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   0,62    |   0,36 |   —0,26  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   0,70    |   0,67 |    0,03  |
   +————————————————————+———————————+———————————+————————+——————————+
   |7. Коэффициент      |ЛИУ—1      |   0,49    |   0,95 |    0,46  |
   |обеспеченности      +———————————+———————————+————————+——————————+
   |собственными        |ИК—2       |   0,08    |   0,17 |    0,09  |
   |средствами (L )     +———————————+———————————+————————+——————————+
   |             7      |ИК—3       |   0,53    |   0,76 |    0,23  |
   |L  >= 0,1           +———————————+———————————+————————+——————————+
   | 7                  |ИК—4       |   0,57    |   0,77 |    0,20  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—5       |   0,60    |   0,93 |    0,33  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ЛИУ—8      |   0,69    |   0,90 |    0,21  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—9       |   0,54    |   0,89 |    0,35  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—11      |   0,27    |  —0,02 |   —0,29  |
   |                    +———————————+———————————+————————+——————————+
   |                    |ИК—14      |   0,82    |   0,79 |   —0,03  |
   L————————————————————+———————————+———————————+————————+———————————
   

Примечание. Жирным шрифтом выделены значения, не соответствующие допустимым критериям оценки платежеспособности предприятий.

Практически у всех анализируемых предприятий на конец 2006 г. прослеживается достаточный уровень платежеспособности и наблюдается положительная тенденция рассчитанных показателей. Но следует отметить, что у некоторых ГУП полученные результаты на конец исследуемого периода ниже допустимых критериев, а именно:

1) у ГУП учреждения УО-68/11 низкий уровень следующих показателей:

- общий показатель платежеспособности равен 0,19 пункта (при

допустимом значении L >= 1),к тому же в сравнении с началом года

1

он снизился на 0,44 пункта;

- коэффициент "критической оценки" равен 0,19 (при допустимом значении выше 0,7), с начала года снизился на 0,89;

- коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,41 пункта и имеет значение 0,97 при необходимом критерии выше 2;

- доля оборотных средств в активах на начало года имела допустимое значение (0,62 при достаточном критерии более 0,5 пункта), но в конце года снизилась на 0,26 пункта и составила 0,36;

- коэффициенты маневренности и обеспеченности собственными средствами имеют отрицательные результаты (-32,57 и -0,02 соответственно), что является совершенно недопустимым;

2) в ГУП учреждения ИК-2 выявлен недостаточный уровень следующих показателей:

- общий показатель платежеспособности равен 0,56 (однако по сравнению с началом года он повысился на 0,10 пункта, что является положительной тенденцией);

- коэффициент "критической оценки" находится на границе допустимого значения (0,7 пункта), однако тоже имеет тенденцию к увеличению;

- коэффициент текущей ликвидности равен 1,21 при необходимом значении 2;

3) предприятие учреждения УО-68/14 имеет низкий уровень абсолютной ликвидности (0,04 при допустимом значении от 0,1 до 0,7), но по сравнению с началом 2006 г. этот показатель увеличился на 0,03 пункта;

4) у ГУП учреждения УО-68/8 коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к увеличению (повысился от 0,56 до 0,76 пункта), что является отрицательной тенденцией.

Среди всех рассчитанных выше показателей необходимо выделить

коэффициент текущей ликвидности (L ). Он позволяет установить, в

4

какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные

обязательства. Коэффициент L обобщает все предыдущие показатели и

4

является одним из параметров, характеризующих структуру

бухгалтерского баланса [4]. Для наглядности полученных результатов

по данному показателю составим диаграмму (см. рисунок).

Значения коэффициента текущей ликвидности (L ) по

4

предприятиям УИС по Краснодарскому краю на конец 2006 г.

25 ¬

¦

¦

¦

¦

¦

¦

20 + ---¬

¦ ¦**¦

¦ ¦**¦

¦ ¦**¦

¦ ¦**¦

¦ ¦**¦

¦ ¦**¦

15 + ¦**¦

¦ ¦**¦ ---¬

¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬

10 + ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬

5 + ¦**¦ ---¬ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ +--¬

¦ ¦**¦ ---¬ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ Оптимальное

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ значение

¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ более 2,5

2,5 +---+**+------------+**+----+**+-T--+**+-+ ¦**+----+**+---------+ ¦**+

¦ ¦**¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦

¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦

2 +T--+**+---------+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+---------+ ¦**+

¦¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ---¬ ¦ ¦**¦

¦¦ ¦**¦ ---¬ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ +--¬ ¦ ¦**¦ Необходимое

¦¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ значение = 2

0 ++--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+¬

ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП

ЛИУ-1 ИК-2 ИК-3 ИК-4 ИК-5 ЛИУ-8 ИК-9 ИК-11 ИК-14

     
    ——¬                ——¬
    | | Начало 2006 г. |*| Конец 2006 г.
    L——                L——
   

На этапе реформирования производственно-хозяйственной деятельности УИС важно провести анализ финансового положения ГУП. Это позволит узнать, в каком состоянии они перейдут на баланс ИУ (являются они убыточными или прибыльными), а также в каком объеме денежные средства и имущество предприятий после завершения всех расчетов с кредиторами перейдут в ФСИН России. А следовательно, потребуются ли дополнительные бюджетные средства на приведение производственной базы ИУ в надлежащий вид или реформа пройдет с наименьшими затратами и создаваемые ЦТА с момента их создания смогут функционировать на основе безубыточности и самоокупаемости, как указано в примерном положении об их деятельности <3>?

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России. В соответствии с указанным положением в функции ЦТА входит "...составление сметы доходов и расходов по собственной деятельности и ее включение в смету доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ИУ". Как показывает практика, в финансовой отчетности не выделяется внебюджетная (производственная) деятельность ИУ, она учитывается вместе с целевым финансированием, дотациями различных бюджетов и другими поступлениями. На наш взгляд, необходима разработка отчетных форм, которые отдельно отражают имущество и результаты деятельности ЦТА. Это позволит более успешно анализировать и контролировать их деятельность. Литература 1. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001. 3. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 4. Распоряжение Мингосимущества России от 11.11.1999 N 1506-р (ред. от 11.05.2000) "Об утверждении Методических указаний по заполнению форм отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ". О.А.Кучерявых Преподаватель кафедры гуманитарных, экономических и финансово-правовых дисциплин Краснодарского филиала Владимирского юридического института ФСИН России Подписано в печать 15.10.2007 ————