"Бухгалтер и закон", 2007, N 10

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,

РАБОТАЮЩЕГО ПО ПАТЕНТУ <*>

(ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ

ОТ 17.05.2007 N 85-ФЗ)

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Публикуется по материалам журнала "Все для бухгалтера", 2007, N 17. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ, которые начнут действовать с 01.01.2008. Эта статья определяет условия деятельности индивидуального предпринимателя по патенту. В новой редакции количество видов деятельности по патенту увеличилось с 58 до 61, при этом названия некоторых видов деятельности изменены. К числу новых видов услуг, которые разрешено оказывать с 2008 г., относятся изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов, производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр, защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней. Ряд услуг законодатель исключил, в частности услуги по химической чистке изделий. Пункт 3 ст. 346.25.1 НК РФ определил, что решение о возможности применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов. Так, правительство Москвы выпустило Закон от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента". В Законе определены виды, по которым можно применять УСН на основе патента, и потенциально возможный годовой доход по каждому виду деятельности. Всего в Москве на основе патента разрешено вести 47 видов деятельности. В 2006 г. в Москве было зарегистрировано около 100 предпринимателей, перешедших на работу по патенту. Примерно половина из них занималась перевозкой пассажиров. Интересно отметить, что в Законе г. Москвы N 54 при применении УСН по патенту отсутствует такой вид услуг, как сдача в аренду квартир и гаражей. Видимо, это объясняется резким различием в стоимости аренды, что не позволяет определить потенциально возможный годовой доход. Таким образом, граждане, сдающие в аренду квартиры и гаражи, могут работать только на общей или на упрощенной системе налогообложения. Определенные коррективы законодатель ввел в п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ. В редакции, действующей в 2007 г., определено: "Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год". В новой редакции это положение звучит следующим образом: "Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год". Видимо, данное уточнение следует понимать таким образом, что патент на квартал, шесть месяцев, девять месяцев выдается только в пределах календарного года, т.е., исходя из действующей редакции, патент можно взять на шесть месяцев, начиная, например, с октября по март следующего года. В соответствии с новой редакцией НК РФ необходимо получить патент на IV квартал, а затем - на I квартал следующего календарного года. Однако, по всей видимости, данное изменение требует разъяснений Минфина России. В Федеральном законе N 85-ФЗ уточнена ситуация, не отраженная в прежней редакции ст. 346.25.1 НК РФ. Было неясно, действует ли патент, выданный в Москве, на территории Московской области и вообще на территории Российской Федерации. Законодатель уточнил эту ситуацию, дополнив п. 5 данной статьи следующим абзацем: "Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации". Очевидно, что предприниматель, сдающий квартиры в Московской и Ярославской областях, должен получить патенты в каждой из этих областей. Однако представим себе ситуацию, когда предприниматель получил патент на автотранспортные услуги в Москве. Означает ли это, что он не может отвезти пассажира из Москвы на его дачу? Неужели на всякий случай надо брать патенты по этому виду услуг на все прилегающие к Москве регионы? Для перехода на УСН на основе патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту жительства предпринимателя. Вновь зарегистрированный предприниматель вправе подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве. В этом случае индивидуальный предприниматель может применять УСН на основе патента с даты постановки на учет в налоговом органе. С какого момента может перейти на работу по патенту индивидуальный предприниматель, работающий по общей или по упрощенной системе налогообложения? Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к ст. 346.13 НК РФ. В п. 3 данной статьи сказано, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговым периодом (ст. 346.19 НК РФ) при УСН признается календарный год. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на УСН на основе патента с 1 июля, с 1 октября 2007 г. или с 1 января 2008 г. при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок. Если же индивидуальный предприниматель применяет УСН в 2007 г., то в течение этого года и до его окончания он не вправе перейти на УСН на основе патента. Таково мнение Минфина России, изложенное в Письме от 04.05.2006 N 03-11-02/108. В этом же Письме указано следующее: "...если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика... превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение". А каким же образом определяется превышение нормативной величины предпринимателем? Он должен учитывать полученные доходы и произведенные расходы в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Это подтверждается и в Письмах Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34 и от 04.05.2006 N 03-11-02/108. Позиция Минфина России заключается в том, что расходы, произведенные налогоплательщиками, должны быть подтверждены документально, что следует из п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18). В этом же п. 4 ст. 346.11 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, представляют статистическую отчетность, установленную Госкомстатом России. Распространяется этот порядок и на предпринимателей, работающих на основе патента. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб., то такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН. Индивидуальный предприниматель, работающий на основе патента, не может привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В этой ситуации трудно представить предпринимателя, превышающего порог в 20 млн руб. в течение календарного года. Тем не менее в п. 4 ст. 346.13 НК РФ определено, что предельная величина размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации. На 2007 г. коэффициент установлен в размере 1,241. Таким образом, в 2007 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право применения УСН, равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241). Что касается 2008 г., то этот коэффициент будет установлен в конце 2007 г. Статья 346.25.1 НК РФ дополнена п. п. 11 и 12. Так, в п. 11 указано: "Налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 настоящего Кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется". Однако Минфин России еще в начале 2006 г. указывал: "Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст. 346.25.1 Кодекса, налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 Кодекса, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, не представляются" (Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34). Более того, эту же позицию Минфин России подтвердил в п. 2 Письма от 04.05.2006 N 03-11-02/108. Таким образом, законодатель утвердил позицию Минфина России. Не очень понятна необходимость включения п. 12. В нем сказано: "Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 настоящего Кодекса". Дело в том, что в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ говорится о том, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст. 346.24 НК РФ. В этом пункте указывается, что форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утверждаются Минфином России, который утвердил форму и Порядок в Приказе от 30.12.2005 N 167н. Статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освободила предпринимателей, работающих по УСН, от ведения бухгалтерского учета. Обратим внимание на то, что законодатель в п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрел освобождение предпринимателя, работающего по УСН, от уплаты ЕСН, но предусмотрел уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Форма отчетности утверждена Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н. Серьезной проблемой, стоящей на пути развития деятельности предпринимателей по патенту, является необходимость применения контрольно-кассовой техники (ККТ). В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" эта техника должна применяться в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В этой же статье указано, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО). В ряде писем налоговых и финансовых органов содержались указания по поводу обязательности применения ККТ по отдельным видам услуг. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 N 22-12/38377 обращалось внимание на обязательность применения ККТ и выдачи кассовых чеков в момент оплаты при перевозках пассажиров в такси. В Письме МНС России от 19.03.2004 N 33-0-14/225 указывалось на необходимость применения ККТ при оказании платных услуг образования либо оформление денежных расчетов за оказанные услуги через кредитные учреждения. В то же время на ряд бытовых услуг действуют БСО. Установленные формы БСО могут применяться только до конца августа 2007 г. (Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171). Остается надеяться, что Минфин России утвердит БСО для услуг, которые оказываются предпринимателями, работающими по патенту. В Государственной Думе давно обсуждается вопрос о возможности неприменения ККТ при деятельности предпринимателя по патенту, но этот вопрос так и не решается. Не совсем понятно, зачем нужен кассовый аппарат, если уплата за патент никоим образом не зависит от объема выручки. Высказывается мнение, что на руках у получателя работы, услуги должен оказаться некий документ, который позволил бы предъявить претензии по поводу качества, сроков выполнения работы, услуги. Это важно в таких видах деятельности, как пошив изделий, ремонт обуви, изготовление мебели, и тому подобных работах. По мнению автора, компромиссом в этой ситуации может быть утверждение БСО с наименованием услуги, но без указания цены. Таковы основные проблемы, возникающие у индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту. Ю.Л.Донин К. э. н., налоговый консультант Подписано в печать 11.10.2007 ————