"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 41

Вопрос: Обязана ли инвестиционная финансовая компания, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, выполнять функции налогового агента по НДФЛ при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, а также по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах, если компания заключает договоры от своего имени по поручению других юридических лиц?

Ответ: Согласно ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Таким образом, если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом не является и, соответственно, обязанности по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов у него не возникает. В таком случае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации. Пунктом 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, определенном ст. 275 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поскольку общество является источником выплаты дохода в денежной форме, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, оно в соответствии со ст. 214 НК РФ признается налоговым агентом и обязано в соответствии со ст. 226 Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика при выплате дивидендов и перечислить в бюджет налог с суммы дохода в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 Кодекса.

Таким образом, удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не может быть произведено. Сведения о начисленных, но не выплаченных дивидендах в справке о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ не отражаются.

Т.Виноградова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

10.10.2007

————