"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 41

Вопрос: Фирма получила заказ на оказание рекламных услуг на общую сумму 1 279 291,34 руб. Выставляются счета, заказчик их оплачивает. Однако фирма заказ выполнить не может и заключает договор на оказание рекламных услуг с другой рекламной фирмой (исполнителем). Исполнитель выставляет фирме счет на сумму 1 250 223,22 руб., которая его оплачивает. Правомерны ли действия фирмы? Какие договоры она должна заключить с первоначальным заказчиком и исполнителем? Нужно ли оформлять еще какие-то документы? Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. На основании ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение указанного положения статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора.

Таким образом, в договоре (заказе) с заказчиком не должно быть прямого запрета на привлечение к исполнению договора третьих лиц (субподрядчиков).

В договоре с субподрядчиком фирма выступает как генподрядчик или заказчик. Желательно заключить именно договор, из которого будет видно, что затраты на оплату работ конкретного субподрядчика связаны с получением дохода от конкретного заказчика. Это позволит учесть фирме затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль и принять к вычету соответствующую сумму НДС.

При этом следует учитывать требования ст. 252 НК РФ о том, что затраты должны быть документально оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если унифицированная форма для акта сдачи-приемки услуг субподрядчика не существует, то его следует составить в произвольной форме. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Целесообразно в учетной политике закрепить признание подобных расходов для целей налогообложения. В случае, когда они включены в состав прямых расходов, стоимость работ субподрядчика признается в составе расходов в момент признания доходов, полученных от заказчика. Если такое условие в учетной политике отсутствует, стоимость работ субподрядчика можно признать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, которым будет датирован акт сдачи-приемки работ.

НДС принимается к вычету на основании акта сдачи-приемки и счета-фактуры без каких-либо дополнительных условий.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

10.10.2007

————