"Финансовая газета", 2007, N 41

Вопрос: Как правильно оформить формы N КС-2 и N КС-3 при выполнении строительно-монтажных работ, если стоимость СМР выражена в иностранной валюте, при этом период выполнения работ, например, с 1 по 31 августа 2007 г., а дата подписания форм N КС-2 и N КС-3 - 20 октября 2007 г.? Когда выписывается счет-фактура? Какой курс иностранной валюты применяется - на 31 августа 2007 г. или на дату подписания форм?

Ответ: Порядок документооборота и сроки составления первичных документов между сторонами договора подряда определяются по соглашению сторон. Однако это соглашение должно соответствовать действующему законодательству Российской Федерации.

В соответствии со ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Из представленного определения следует, что срок выполнения строительных работ и цена работ являются существенными условиями договора строительного подряда.

Объем выполненных работ и цена строительно-монтажных работ определяются сметой на СМР (ст. 743 ГК РФ).

Смета является частью договора-подряда с момента ее утверждения заказчиком. При отсутствии в договоре указания о том, что цена является приблизительной, цена считается твердой (ст. 709 ГК РФ).

По правилам, установленным п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.

Первичными документами, свидетельствующими о выполнении работ по капитальному строительству, являются Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Учитывая, что одним из существенных условий для договора подряда является срок выполнения работ (ст. 708 ГК РФ), первичные документы (формы N КС-2 и N КС-3) должны быть оформлены сразу по окончании сроков выполнения работ и их приемки в порядке, установленном договором подряда. Именно такой порядок документооборота будет правильным.

Форма N КС-2 является документом унифицированной формы. Применение и оформление первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ регламентируются законодательными и нормативными правовыми актами в области строительства и градостроительства, а также инструкциями по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству.

Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации, включенным в альбом унифицированных форм, распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

В форме N КС-2 предусматривается заполнение обязательных реквизитов, при наличии которых данная форма может быть, принята к учету в качестве первичного учетного документа.

В форме заполняются следующие графы:

номер документа;

дата составления;

отчетный период.

Графа "дата подписания" под подписями должностных лиц в формах N N КС-2 и КС-3 не предусмотрена.

Таким образом, для отражения на счетах бухгалтерского учета операции в качестве даты признания доходов (расходов) следует использовать дату, указанную в формах N N КС-2 и КС-3 в графе "дата составления".

Если для организации доходы от выполнения строительно-монтажных работ являются доходами по обычным видам деятельности, то на дату составления акта по форме N КС-2 признается выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении являются обязательным реквизитом первичного учетного документа, на что указано в ст. 9 Закона N 129-ФЗ. При этом в соответствии с названным Законом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях.

Если договором строительного подряда предусмотрено определение стоимости строительных работ в иностранной валюте, то стоимость в рублях определяется на дату составления, указанную в формах N КС-2 и N КС-3.

Во всех случаях перечисления денежных средств подрядчику (поставщику) после даты принятия работ и подписания Акта о приемке выполненных работ и затрат (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ (форма N КС-3) и изменения курса расчетной валюты по отношению к рублю фактически перечисленная подрядчику (поставщику) рублевая денежная сумма, не соответствующая стоимости принятых работ, указанных в справке, признается курсовой разницей.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Таким образом, акт по форме N КС-2 и справка по форме N КС-3 должны быть составлены в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Пересчет стоимости строительных работ в рубли производится на дату совершения операции, на отчетную дату или по мере изменения курса, и эта разница признается курсовой.

При оформлении счета-фактуры следует ориентироваться не на дату составления справки по форме N КС-3, а на дату составления акта по форме N КС-2, которым подтверждается факт выполнения работ.

Срок, в течение которого исполнитель работ должен предъявить заказчику счет-фактуру, прописан в ст. 168 НК РФ и составляет пять дней со дня выполнения работ, т.е. в течение пяти дней с даты составления акта по форме N КС-2.

Е.Горина

ЗАО "ААФ "АУДИТИНФОРМ"

Подписано в печать

10.10.2007

————