"Финансовая газета", 2007, N 41

ЕСН ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В ОРГАНИЗАЦИИ

НЕСКОЛЬКИХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 40)

Вариант 2. ЕСН распределяется пропорционально численности работающих.

Таблица 4

Распределение численности

     
   ——————————————————T—————————————T————————————T—————————————T————————————¬
   | Вид деятельности| Численность |   Процент  |Распределение|    Итого   |
   |                 | работников, |   в общей  | численности | работников,|
   |                 |   занятых   | численности|     АУП     |   занятых  |
   |                 | в различных | работников,| (15 человек)|  по видам  |
   |                 |    видах    |  напрямую  |             |деятельности|
   |                 |деятельности,|  связанных |             |            |
   |                 |   человек   | с ведением |             |            |
   |                 |             | какой—либо |             |            |
   |                 |             |деятельности|             |            |
   +—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |        1        |      2      |      3     |      4      |      5     |
   +—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |Оптовая торговля |      15     |      33    |       5     |     20     |
   +—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |Розничная        |      20     |      44    |       7     |     27     |
   |торговля, ЕНВД   |             |            |             |            |
   +—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |Услуги по ремонту|      10     |      23    |       3     |     13     |
   |и техническому   |             |            |             |            |
   |обслуживанию     |             |            |             |            |
   |автотранспортных |             |            |             |            |
   |средств, ЕНВД    |             |            |             |            |
   +—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |Итого            |      45     |     100    |      15     |     60     |
   L—————————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————
   

Таблица 5

Расчет ЕНВД

     
   ——————————————————T——————————T—————————————T———————————T——————————¬
   | Вид деятельности|  Базовая |  Сумма ЕНВД |   Взносы  |Итого ЕНВД|
   |                 |доходность|  (без учета |  на ОПС,  | к уплате |
   |                 |  в месяц | поправочных |уменьшающие| в бюджет,|
   |                 |          |коэффициентов|сумму ЕНВД,| тыс. руб.|
   |                 |          |  К1 и К2),  | тыс. руб. |          |
   |                 |          |  тыс. руб.  | (не более |          |
   |                 |          |             | чем 50% от|          |
   |                 |          |             |начисленной|          |
   |                 |          |             |   суммы)  |          |
   +—————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+
   |        1        |     2    |      3      |     4     |     5    |
   +—————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+
   |Розничная        |    180   |      27     |     13    |    14    |
   |торговля, ЕНВД   |          |             |           |          |
   +—————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+
   |Услуги по ремонту|    156   |      23     |     11    |    12    |
   |и техническому   |          |             |           |          |
   |обслуживанию     |          |             |           |          |
   |автотранспортных |          |             |           |          |
   |средств, ЕНВД    |          |             |           |          |
   +—————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+
   |Итого            |    336   |      50     |     24    |    26    |
   L—————————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————
   

Таблица 6

Расчет ЕСН

     
   ——————————————————T———————————————T——————————————T———————————T—————————————T——————————¬
   | Вид деятельности|    Процент    |  Фонд оплаты | Сумма ЕСН,|  Сумма ЕСН, |Примечание|
   |                 |  численности  |  труда АУП,  |в том числе| в том числе |          |
   |                 |      АУП,     |распределенный|  взносов  |   взносов   |          |
   |                 |распределенного|   согласно   |  на ОПС,  |    на ОПС   |          |
   |                 | на данный вид |   проценту   |  с фонда  | с работников|          |
   |                 |  деятельности |  в графе 2,  |   оплаты  |   по видам  |          |
   |                 |               |   тыс. руб.  | труда АУП,|деятельности,|          |
   |                 |               |              | тыс. руб. |  тыс. руб.  |          |
   |                 |               |              |           |  (табл. 2,  |          |
   |                 |               |              |           |   графа 5)  |          |
   +—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |        1        |       2       |       3      |     4     |      5      |     6    |
   +—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Оптовая торговля |       33      |       99     |     26    |      78     |    26%   |
   +—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Розничная        |       44      |      132     |     18    |      56     |  Только  |
   |торговля, ЕНВД   |               |              |           |             | взносы на|
   |                 |               |              |           |             | ОПС — 14%|
   +—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Услуги по ремонту|       23      |       69     |     10    |      35     |  Только  |
   |и техническому   |               |              |           |             | взносы на|
   |обслуживанию     |               |              |           |             | ОПС — 14%|
   |автотранспортных |               |              |           |             |          |
   |средств, ЕНВД    |               |              |           |             |          |
   +—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Итого            |      100      |      300     |     54    |     169     |     —    |
   L—————————————————+———————————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————
   

Таким образом, общая налоговая нагрузка при выборе системы распределения ЕСН пропорционально численности работающих составит 249 000 руб.: 169 000 руб. ЕСН с заработной платы АУП (итог табл. 6, графа 5) + 54 000 руб. ЕСН с заработной платы работников (итог табл. 6, графа 4) + 26 000 руб. (итог табл. 5, графа 5). Итак, проведя расчеты, мы видим, что экономия на налогах (ЕСН + ЕНВД) при выборе распределения ЕСН пропорционально количеству работников, занятых в разных видах деятельности, в данном примере составляет 79 000 руб. В учетной политике для целей налогового учета в случае, если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД, где базовой доходностью служит показатель "численность работников", мы рекомендуем отразить следующие положения. "В связи с тем, что организация наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению по общей системе, осуществляет деятельность (например) по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с базовой доходностью, рассчитываемой исходя из численности работников, установить. 1. В качестве критерия для распределения сумм начисленного единого социального налога на суммы заработной платы управленческого и хозяйственного персонала между видами деятельности использовать показатель "среднесписочная численность работников". 2. Утвердить список должностей сотрудников, непосредственно занятых в оптовой торговле, в розничной торговле и в деятельности по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств. 3. Назначить ответственным за ежемесячный расчет среднесписочной численности работников в целом по организации и по каждому виду деятельности ______________________. 4. Утвердить форму справки для распределения численности сотрудников (приложение N ____). 5. Утвердить форму справки для распределения единого социального налога по административно-управленческому персоналу между видами деятельности (приложение N ____)". Рекомендуем также проследить, чтобы в трудовых договорах, заключенных с работниками, непосредственно занятыми в каком-либо виде деятельности (или в должностных инструкциях к трудовому договору), было четко указано, в какой именно деятельности занят и в каком именно отделе работает тот или иной сотрудник. К примеру, вместо должности "менеджер по продажам" имеет смысл указать должность более подробно: "менеджер отдела оптовых продаж", "менеджер отдела розничных продаж" и т.п. В заключение хочется рекомендовать бухгалтерии организаций, совмещающих работу на разных режимах налогообложения, в случае, если ЕНВД начисляется с базовой доходности, рассчитанной из количества работников, просчитать суммы ЕСН и ЕНВД по предложенной методике распределения. Результатом выбранного метода распределения ЕСН пропорционально количеству работников может быть значительная экономия налоговых платежей. Е.Шибаева Аудитор Подписано в печать 10.10.2007 ————