Вопрос: Каков порядок применения регрессивной шкалы налогообложения в случае, если работник предприятия получает оклад и одновременно выполняет для предприятия услуги по договору гражданско - правового характера, сумма вознаграждения по которому не включается в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ на основании п.3 ст.238 НК РФ? Например, если совокупный доход работника в июле 2001 г. составил 150 000 руб., из них оклад 80 000 руб. и вознаграждение по договору - 70 000 руб., то может ли налогоплательщик применить регрессивные ставки налогообложения при исчислении части суммы налога, которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.241 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, могут применять регрессивные ставки налогообложения, если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом превысит 100 000 руб.

Согласно п.4 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При этом не установлена зависимость действия данной нормы от формы договора между налогоплательщиком и работником.

Рекомендуемая форма индивидуальной карточки для ведения такого учета утверждена Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-03-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядка ее заполнения". Учет налоговой базы в отношении Фонда социального страхования РФ осуществляется в указанной карточке отдельно.

Согласно п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, налоговая база по Фонду социального страхования РФ может быть меньше налоговой базы по Пенсионному фонду РФ и фондам обязательного медицинского страхования на сумму вознаграждений по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.

Учитывая изложенное, налогоплательщиком применяются регрессивные ставки налогообложения в отношении налоговой базы по Фонду социального страхования РФ, если величина налоговой базы по этому Фонду удовлетворяет условиям, указанным в п.1 ст.241.

В случае, рассматриваемом в данном вопросе, организация не может использовать регрессивные ставки налогообложения (в части суммы, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), т.к. совокупный доход работника с начала года без учета начисленного вознаграждения по договору гражданско - правового характера составляет сумму менее 100 000 руб.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

20.07.2001

————