"Финансовая газета", 2007, N 40

Вопрос: В августе 2006 г. организация начала строить заправку хозяйственным способом. Расходы на строительство составили 670 000 руб., в том числе НДС - 18%. Расходы на строительные материалы составили 600 000 руб., в том числе НДС - 18%. Рабочим начислена заработная плата в сумме 70 000 руб. В декабре 2006 г. объект был введен в эксплуатацию. В каком порядке следует вести бухгалтерский учет (в частности, учет НДС)?

Ответ: В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, расходы на строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При хозяйственном способе строительства на счете 08-3 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным для выполнения организацией строительно-монтажных работ (далее - СМР), осуществляется в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19.

Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Бухгалтер производит следующие записи.

     
   ——————————————————————————T———————T———————————————T——————————————¬
   |   Содержание операций   | Сумма,|Корреспонденция|   Первичный  |
   |                         |  руб. |     счетов    |   документ   |
   |                         |       +———————T———————+              |
   |                         |       | Дебет | Кредит|              |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |                  В течение налогового периода                  |
   +—————————————————————————T———————T———————T———————T——————————————+
   |Приняты к учету          |508 475|   10  |   60  |Отгрузочные   |
   |строительные материалы   |       |       |       |документы     |
   |                         |       |       |       |поставщика,   |
   |                         |       |       |       |приходный     |
   |                         |       |       |       |ордер         |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Отражена сумма НДС по    | 91 525|   19  |   60  |Счет—фактура  |
   |приобретенным материалам |       |       |       |              |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Принята к вычету сумма   | 91 525|   68  |   19  |Счет—фактура  |
   |НДС по приобретенным     |       |       |       |              |
   |материалам               |       |       |       |              |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Списана стоимость        |600 000|  08—3 |   10  |Требование—   |
   |строительных материалов, |       |       |       |накладная     |
   |использованных для       |       |       |       |              |
   |выполнения СМР           |       |       |       |              |
   |хозяйственным способом   |       |       |       |              |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |Отражены расходы         | 70 000|  08—3 | 70, 69|Расчетно—     |
   |на заработную плату      |       |       |       |платежная     |
   |с отчислениями           |       |       |       |ведомость,    |
   |                         |       |       |       |бухгалтерская |
   |                         |       |       |       |справка—расчет|
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |    В последний день месяца каждого налогового периода по НДС   |
   +—————————————————————————T———————T———————T———————T——————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|       |   19  |   68  |Счет—фактура  |
   |выполненных СМР          |       |       |       |              |
   +—————————————————————————+———————+———————+———————+——————————————+
   |            После уплаты в бюджет НДС, причитающегося           |
   |                к уплате по налоговым декларациям               |
   |               за соответствующий налоговый период              |
   +—————————————————————————T———————T———————T———————T——————————————+
   |Принят к вычету НДС,     | 90 000|   68  |   19  |Счет—фактура, |
   |начисленный и уплаченный |       |       |       |выписка банка |
   |в бюджет со стоимости    |       |       |       |по расчетному |
   |выполненных СМР          |       |       |       |счету         |
   L—————————————————————————+———————+———————+———————+———————————————
   

М.Маркина ООО ЦБО "Баланс Плюс" Подписано в печать 03.10.2007 ————