"Финансовая газета", 2007, N 40

Вопрос: Будет ли правильным при расчете собственного капитала небанковской организации из актива бухгалтерского баланса исключить стр. 145 "Отложенные налоговые активы", а из пассива исключить стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства", 624 "Задолженность по налогам и сборам"? Не возникает ли при применении п. п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ двойного налогообложения одной и той же суммы? Подлежит ли пересчету налог с доходов иностранной организации, выплаченных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если в текущем отчетном (налоговом) периоде изменились коэффициент капитализации и сумма предельных процентов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ при возникновении указанных в данном пункте обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к расходам осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ. В целях п. 2 ст. 269 НК РФ величина собственного капитала небанковской организации определяется на основе данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода как разница между всеми ее активами и всеми ее обязательствами. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Необходимо учитывать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ и, следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала в целях ст. 269 НК РФ.

Согласно положениям п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке налога 15%.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 НК РФ.

Кроме того, процентный доход, выплачиваемый иностранной организации, также подлежит налогообложению у источника выплаты в соответствии со ст. ст. 309 и 310 НК РФ по ставке налога 20%.

Предусмотренные п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ правила учета в целях налогообложения процентов и возникающий в связи с их применением эффект экономического двойного налогообложения процентного дохода, выплачиваемого иностранной организации, являются способом государственного регулирования процесса недостаточной капитализации и его использования для налоговых целей, направленным на создание экономически более привлекательных мотивов для вложения иностранными акционерами в уставный (складочный) капитал (фонд) российской организации по сравнению с предоставлением кредитов этой организации, а также против того, чтобы налогоплательщик выплачивал своим акционерам дивиденды под видом процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии со ст. 269 НК РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается к дивидендам. В каждом последующем отчетном (налоговом) периоде сумма предельных процентов, признаваемых расходом, пересчитывается. При этом налог с дохода иностранной организации в виде указанных дивидендов, удержанный в предыдущем отчетном (налоговом) периоде при выплате процентного дохода, пересчету не подлежит, поскольку в соответствии с положениями ст. 310 НК РФ налог удерживается при каждой выплате дохода с суммы выплачиваемого дохода, и, следовательно, при его удержании учитываются обстоятельства, сложившиеся на момент выплаты дохода. Определение налоговой базы по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты нарастающим итогом с начала года, НК РФ не предусмотрено.

Л.Полежарова

Заместитель начальника

Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Минфина России

Подписано в печать

03.10.2007

————