"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5

Вопрос: Может ли страховая компания при исчислении налога на прибыль учесть расходы по оплате страховым консультантам стоимости проезда для выполнения служебных обязанностей? Следует ли облагать такие выплаты ЕСН и удерживать с них НДФЛ? Коллективным договором, а также в трудовых договорах установлено, что работа по занимаемой должности носит разъездной характер и предполагает выплату компенсации.

Ответ: Для того чтобы ответить на вопрос о правомерности включения в расходы по оплате стоимости проезда страховых консультантов, надо определить, как квалифицировать такие расходы в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ. Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер. Согласно ст. 168.1 ТК РФ таким работникам, а также работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая вышеизложенное, расходы по оплате страховым консультантам стоимости проезда для выполнения служебных обязанностей могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия требованиям законодательства РФ и основным критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Что касается ЕСН и НДФЛ, то согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа сотрудников по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных с их служебными поездками, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Мнение контролирующих органов по этому вопросу представлено в Письмах Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14, от 01.06.2007 N 03-03-06/1/358, от 19.04.2007 N 03-03-06/1/250.

Н.И.Будакова

Эксперт

журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

02.10.2007

————