"Российский налоговый курьер", 2007, N 20

Вопрос: В ст. 318 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны соблюдать принцип соответствия расходов доходам, то есть учитывать незавершенку. Но на основании той же статьи фирмы, оказывающие услуги, могут списывать затраты в том отчетном периоде, в котором они имели место. Какие услуги подпадают под данную норму?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 318 Налогового кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. При применении данной нормы нужно учитывать следующее.

Во-первых, указанное положение касается только тех видов деятельности, которые полностью соответствуют определению услуг для целей налогового законодательства. Оно приведено в п. 5 ст. 38 Кодекса. Так, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе оказания этой деятельности. Если деятельность организации, несмотря на формулировки договоров и первичных документов, подпадает под определение работ (п. 4 ст. 38 НК РФ), то организация не вправе применять норму п. 2 ст. 318 Налогового кодекса.

Во-вторых, в п. 2 ст. 318 НК РФ говорится не об обязанности, а о праве организации. Значит, налогоплательщики, занятые в сфере оказания услуг, самостоятельно определяют, будут ли они пользоваться указанной нормой. Это решение нужно закрепить в учетной политике по налогообложению.

Обратите внимание на определения услуг и работ, приведенные в ст. 38 НК РФ. В отличие от работ, которые реализуются после их выполнения, услуги реализуются в процессе их оказания. В силу этого в сфере услуг, как правило, не формируется незавершенка. По мнению Минфина России, нормы п. 2 ст. 318 НК РФ могут применять лишь те налогоплательщики, которые заняты в сфере услуг и у которых в процессе деятельности реально не формируется НЗП (Письмо от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174).

М.С.Полякова

Аттестованный преподаватель

ИПБ России,

консультант по налогообложению

и бухгалтерскому учету

Подписано в печать

02.10.2007

————