"Советник бухгалтера", 2007, N 10

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА ДЛЯ "СПЕЦРЕЖИМОВ"

Минфин России в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" объяснил налогоплательщикам УСН и ЕНВД некоторые положения соответствующих глав Кодекса, которые были затронуты введением указанного Закона (Письмо от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Изменения в гл. 26.2 - УСН

Переход на УСН при одновременном ведении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организация может перейти с общего на упрощенный режим, если доходы по итогам 9 месяцев не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Если по действующим правилам при переходе на упрощенную систему налогообложения такие организации должны в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов, то по новым правилам предельная величина доходов определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на УСН. Указанные новые правила вступают в силу с 1 января 2008 г., то есть при переходе организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г.

Порядок перехода тоже изменился (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). С 1 января 2008 г. должны сообщать не только о размере доходов, но и о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Данные указываются по итогам 9 месяцев текущего года.

Изменения в порядке определения доходов и расходов

Налогоплательщики УСН вправе учесть доходы и расходы, рассчитанные с применением вступающих в силу с нового года изменений ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

УСН на основе патента

Такие налогоплательщики освобождаются от обязанности сдавать декларацию, в том числе и за 2007 г., но в то же время они обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета расходов не обязательно, поскольку объектом налогообложения являются доходы.

Изменения в гл. 26.3 - ЕНВД

Крупнейшие налогоплательщики, определяемые согласно ст. 83 НК РФ, не могут быть переведены на уплату ЕНВД (изменение п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Розничная реализация газа

Статья 346.27 НК РФ дополнена нормой, устанавливающей, что к розничной торговле не относится реализация газа в баллонах. Вместе с тем реализацию газа на автогазозаправочных станциях следует относить к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

Перевозка пассажиров

Поправками, внесенными в ст. 346.29 НК РФ, установлен физический показатель "посадочное место". Причем количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Места водителя и кондуктора при этом не учитываются.

Общественное питание

Если оказание услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) является неотъемлемой частью процесса функционирования учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, то учреждения не могут быть переведены на уплату ЕНВД по данному виду деятельности. Здесь имеются в виду столовые в больницах, школах и т.п., а также то, что данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Теперь пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ содержит понятие "общая площадь помещений" вместо "общая площадь спальных помещений". Общая площадь определяется согласно документам на объект, при определении общей площади для проживания не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих и административных помещений.

Введено определение объектов предоставления услуг по временному размещению и проживанию (ст. 346.27 НК РФ). Это здания, строения и сооружения, имеющие помещения для временного размещения и проживания. К ним относятся жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках.

Однако законодатели в ст. 346.29 НК РФ "Объект налогообложения и налоговая база" оставили физический показатель по этому виду деятельности без изменений, то есть "площадь спального помещения". Тем не менее при исчислении налога следует понимать именно площадь помещения для временного размещения и проживания (за исключением площади помещений общего пользования).

Передача торговых мест и земельных участков

Расширено определение вида предпринимательской деятельности, связанного со сдачей в аренду торговых мест (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Базовая доходность установлена теперь в зависимости от площади одного торгового места: менее 5 кв. м - 6000 руб. в месяц, свыше 5 кв. м - 1200 руб. за каждый метр площади торгового места.

Кроме того, с 2008 г. переводу на ЕНВД подлежит оказание услуг по передаче во временное пользование земельных участков для организации торговых мест, прилавков, палаток и т.п. (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин уточнил, что данная деятельность подлежит переводу на ЕНВД также и в том случае, если ее осуществляет муниципальное учреждение.

Коэффициент К2

Из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (ст. 346.27 НК РФ) исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Но все равно коэффициент К2 будет определяться в зависимости от фактического периода времени осуществления деятельности (согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Если подкоэффициенты для таких факторов, как режим работы и сезонность, учтены при определении коэффициента К2 в актах местных властей, то налогоплательщик не вправе самостоятельно снижать К2, однако, если в них никаких указаний на этот счет не содержится, налогоплательщик самостоятельно корректирует значение этого коэффициента.

Также в п. 7 ст. 346.29 НК РФ указано, что значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года и что при отсутствии новых нормативных актов об изменениях коэффициента К2 с нового года продолжает применяться предыдущее значение.

А.Д.Головина

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.10.2007

————