"Советник бухгалтера", 2007, N 10

ИЗМЕНЕНИЯ В ГЛАВУ 30 "НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ

Налог на имущество, переданное в доверительное управление

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Это установлено п. 1 ст. 374 НК РФ.

При передаче имущества в доверительное управление основные средства списываются с бухгалтерского баланса организации - учредителя доверительного управления и приходуются на баланс организации - доверительного управляющего.

Несмотря на то что имущество, переданное в рамках договора доверительного управления, фактически числится на балансе организации - доверительного управляющего, уплачивать налог на имущество по нему должен учредитель доверительного управления. Об этом говорится в ст. 378 НК РФ. Следовательно, возникает противоречие, когда объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации, а доверительный управляющий платит налог на имущество по основным средствам, которых на балансе нет.

Чтобы выйти из этого положения, законодатели дополнили п. 1 ст. 374 НК РФ формулировкой, согласно которой указанное положение справедливо за исключением имущества, переданного в доверительное управление.

В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, с 1 января 2008 г. будет возложена не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию. Такая поправка внесена в ст. 378 НК РФ.

Порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств

В целях расчета налога на имущество учет объектов налогообложения организации ведут в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

В то же время действующая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).

Это противоречит другим положениям гл. 30 НК РФ, о которых мы упоминали выше, так как включает данные следующего налогового периода (в том числе и результаты производимой переоценки основных средств).

Чтобы устранить это противоречие, было решено включать в расчет данные не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (то есть на 31 декабря).

Таким образом, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет следует принимать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

За налоговый период (календарный год) сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетный период (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Однако в действующей редакции ст. ст. 384 и 385 НК РФ этот порядок не был прописан. В них речь идет о расчете налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ внесены соответствующие поправки в ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Налог на имущество иностранных организаций

Объектом налогообложения для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в РФ через постоянное представительство, является недвижимое имущество, которое принадлежит организации на праве собственности и находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой по этому имуществу признается инвентарная стоимость объектов недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Она определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество по объекту недвижимости иностранной организации определяется по окончании отчетного периода как произведение налоговой ставки и 1/4 инвентаризационной стоимости по состоянию на начало налогового периода. Это установлено п. 5 ст. 382 НК РФ.

Указанный пункт дополнен новым абзацем, в котором определен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей по налогу на имущество в тех случаях, когда иностранная организация приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода.

В этом случае при расчете налога на имущество и авансового платежа необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается по формуле:

Количество полных месяцев, в течение которых объект

недвижимости находился в собственности иностранной

организации

К = -----------------------------------------------------.

Количество месяцев в налоговом или в отчетном периоде

Пример. 10 сентября 2007 г. иностранная организация приобрела объект недвижимости.

Его инвентаризационная стоимость, по данным БТИ, на 1 января 2007 г. составляет 275 000 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 г. при условии, что ставка налога на имущество составляет 1,5%:

1 000 000 руб. x 1/4 x 1,5% x 1 мес. : 3 мес. = 1250 руб.

Сумма налога на имущество за год составит 5000 руб. (1 000 000 руб. x 1,5% x 4 мес. : 12 мес.), а к уплате в бюджет - 3750 руб. (5000 руб. - 1250 руб.).

Условия для применения льготы по налогу на имущество

резидентами ОЭЗ

При расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих особых экономических зон не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение 5 лет с момента постановки основного средства на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). Но только при выполнении двух условий:

- основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в особой экономической зоне;

- указанное имущество находится на территории ОЭЗ.

Законодатели установили дополнительное, третье, условие, при выполнении которого резиденты ОЭЗ могут воспользоваться льготой по налогу на имущество. Основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.

О.А.Курбангалеева

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.10.2007

————