"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 10

Вопрос: У предприятия на балансе шесть собственных автомобилей и шесть арендованных. Мы оказываем услуги по перевозке грузов (доставка продукции, ТМЦ) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Оплата услуг производится в безналичном порядке. Может ли предприятие применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Из п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов будет признаваться предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при выполнении следующих условий:

- услуги должны оказываться только по перевозке пассажиров и грузов;

- услуги должны оказываться только автотранспортными средствами;

- автотранспортные средства должны принадлежать организациям или индивидуальным предпринимателям на праве собственности или ином праве;

- автотранспортных средств должно быть не более 20, и они должны быть предназначены для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Иных условий гл. 26.3 НК РФ не установлено.

Для целей применения ЕНВД транспортными средствами признаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ).

Услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые с помощью иных типов транспортных средств, не предназначенных для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, не подпадают под ЕНВД.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не дает определения понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов".

Законодателем не установлен перечень потребителей автотранспортных услуг, а, следовательно, по мнению автора, в целях применения ЕНВД автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов можно оказывать как физическим, так и юридическим лицам. Также законодатель не ставит в зависимость применение ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг от видов и групп, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, как, например, оказание бытовых услуг. Нет зависимости и от порядка оплаты. Оплата за оказание автотранспортных услуг может осуществляться как наличными, так и в безналичном порядке.

Мнение Минфина России

(Письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/3/485, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299)

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11). Это значит, что можно использовать значение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" из Гражданского кодекса РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).

Так, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Если же автотранспортные услуги оказываются по договорам, которые не соответствуют признакам договора перевозки пассажиров или грузов, то данные услуги не подпадают под ЕНВД.

Однако помимо требования о соответствии заключаемых при перевозке пассажиров и грузов договоров положениям гл. 40 ГК РФ Минфин России указывает на необходимость соблюдения еще одного условия.

К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов для целей ЕНВД относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500 (Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190).

Таким образом, исходя из разъяснений Минфина России, ваша организация не может быть переведена на ЕНВД, поскольку оказывает услуги не населению, а юридическим лицам.

Однако, по мнению автора, доводы Минфина России неправомерны, поскольку их доказательство не основано на нормах закона. Организация, оказывающая автотранспортные услуги (12 автотранспортными средствами) по перевозке грузов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности. При этом нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

М.Филипенко

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.10.2007

————