"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 10

Вопрос: 1 февраля 2006 г. организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь сроком на один год при условии работы вахтовым методом. С 1 июля 2007 г. заключен новый бессрочный договор. Этот сотрудник обратился с заявлением о пересчете НДФЛ, предварительно сделав запрос в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения. Инспекция ответила, что налогообложение доходов производится по ставке 13%, если трудовым договором предусматривается выполнение работы на территории РФ не менее чем в течение 183 дней в соответствующем календарном году. Должна ли организация пересчитать и выплатить единовременно излишне удержанный в 2006 г. НДФЛ?

Ответ: Порядок обложения НДФЛ граждан Республики Беларусь, получающих доход от работы в России, отличается от налогообложения прочих граждан - нерезидентов Российской Федерации. При наличии долгосрочного (свыше 183 дней в одном налоговом периоде) трудового договора с российским работодателем НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь взимается, как и с российских граждан, сразу в размере 13% с момента начала действия трудового договора.

Такое разъяснение было дано в Письме Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82. Оно основывалось на п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

В соответствии с этим пунктом Соглашения граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане Российской Федерации в сходных обстоятельствах. Таким образом, с доходов работника в 2006 г. следовало сразу удерживать НДФЛ в размере 13%. В случае прекращения трудового договора до истечения 183 дней пребывания в России сумму НДФЛ следовало пересчитать.

Изложенный в вопросе фрагмент ответа налоговой инспекции не совсем соответствует положениям Налогового кодекса РФ, предусматривающим не выполнение работы в течение не менее 183 дней, а нахождение иностранного гражданина на территории России в течение этого периода. Тем не менее в ответе изложена позиция налогового органа по этому вопросу, и за нарушение этих рекомендаций налоговому агенту грозят санкции как за нарушения налогового законодательства.

Кроме того, поскольку при вахтовом методе работы существует вероятность, что работник в общей сложности пробыл в России в 2006 г. менее 183 дней, для возврата НДФЛ он должен представить документы, подтверждающие его нахождение на территории России в 2006 г. в течение не менее 183 дней.

Вопрос, какими документами должно подтверждаться пребывание гражданина Республики Беларусь на территории России в течение 183 дней, законодательно не урегулирован <*>. Минфин России в Письме от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251 указал, что такими документами могут являться табели учета рабочего времени, справки о проживании из гостиниц и любые другие документы, на основании которых можно подтвердить фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации. В том же Письме говорится, что обязанность перерасчета НДФЛ в связи с изменением (подтверждением) статуса работника в качестве налогового резидента России лежит на налоговом агенте.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> От редакции. Подробнее об этом см. на с. 76. Тем не менее даже если работник предоставит документы, подтверждающие его статус резидента России, желательно получить прямое подтверждение от ИФНС о возможности возврата НДФЛ за 2006 г. Аналогичные документы понадобятся и для подтверждения статуса налогового резидента России начиная с 1 января 2007 г., поскольку с 2007 г. такое подтверждение теперь требуется получать ежемесячно. И.Перелетова Генеральный директор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало" Подписано в печать 01.10.2007 ————