"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 10

Вопрос: В 2003 г. в строящемся доме по договору переуступки права требования приобрели квартиру, заплатив 750 тыс. руб. В этом же году по договору переуступки права требования продали квартиру за 950 тыс. руб. Распространяется ли на нас имущественный вычет (ст. 220 НК РФ), ведь, по сути, мы приобрели и продали квартиру?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить доход на налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

В данном случае налогоплательщик приобрел и впоследствии реализовал право требования по договору долевого участия в строительстве дома. Право требования является имущественным правом.

Налоговое законодательство не относит имущественные права к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ). А воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п. 1 ст. 220 НК РФ, можно только при продаже имущества. Соответственно, Вы не вправе воспользоваться данным имущественным вычетом.

Однако в данной ситуации можно уменьшить полученный от продажи имущественного права доход на расходы, связанные с приобретением этого права. Это следует из ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В данном случае экономической выгодой, а следовательно, и доходом, будет являться разница между суммой, которую налогоплательщик получил от продажи права требования, и суммой, уплаченной им при приобретении права требования. Именно этот доход и будет являться объектом обложения НДФЛ.

Е.Карсетская

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

01.10.2007

————