Вопрос: Удерживается ли налог на доходы физических лиц с суммы, выплачиваемой участнику общества с ограниченной ответственностью в случае выхода последнего из общества?

Ответ: В соответствии со ст.94 Гражданского кодекса Российской Федерации участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена сумма стоимости части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Учредительный договор определяет порядок осуществления совместной деятельности, условия передачи имущества в качестве вклада и участия в деятельности организации, условия и порядок распределения прибыли и убытков, выхода из состава учредителей (участников).

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что участники обществ права собственности или иного вещного права на имущество общества не имеют. Пунктом 1 ст.66 Кодекса предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит такому обществу на праве собственности.

Поэтому выплачиваемые физическому лицу - учредителю общества суммы стоимости имущества, соответствующие его доле в уставном капитале общества, под действие ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации не подпадают, хотя бы их выплата и оформляется договорами купли - продажи, так как в таких случаях не производится выплат от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

Данная позиция с учетом тождественности норм пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации подкреплена Методическими рекомендациями по порядку проведения документальных проверок организаций за соблюдением законодательства по налогообложению доходов физических лиц, направленными Письмом Госналогслужбы России от 17.08.1998 N СШ-6-08/529@.

Таким образом, доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит включению в совокупный доход того периода, в котором этот доход был выплачен (выдан) физическому лицу в связи с его выбытием из состава участников.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

19.07.2001

————