"Малая бухгалтерия", 2007, N 7

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, глава крестьянского хозяйства, применяет систему налогообложения в виде ЕСХН. Через расчетный счет он оплатил счет на журнал "Малая бухгалтерия". Можно ли поставить стоимость подписки в расходы? Если да, то по какому пункту ст. 346.5 НК РФ? И как эту сумму списывать, если при ЕСХН учитывается кассовый метод, а счета-фактуры присылаются каждый месяц?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении ЕСХН, установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим. Расходы на подписку на периодические печатные издания, в том числе на журналы по налогообложению, в нем не предусмотрены (см. также Письма Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22, УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

Сразу оговоримся: все упоминаемые нами в ответе разъяснения контролирующих органов и судебные решения касаются налогоплательщиков, применяющих УСН. Однако, учитывая схожесть двух налоговых режимов - УСН и ЕСХН, позицию, изложенную в этих письмах и решениях, можно рекомендовать к руководству и плательщику ЕСХН.

Указанные расходы нельзя учесть в качестве расходов на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40). Объясняется этот факт следующим.

Для целей гл. 26.1 НК РФ состав основных средств определяется по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость каждого номера журнала "Малая бухгалтерия", так же как и стоимость подписки на этот журнал на год (полугодие), меньше 10 000 руб. Поэтому к амортизируемому имуществу его отнести нельзя.

В перечне расходов, принимаемых при исчислении ЕСХН, предусмотрены материальные расходы, состав которых определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Причем перечень такого имущества НК РФ не установлен.

Журналы "Малая бухгалтерия" являются неамортизируемым имуществом, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому, на наш взгляд, их стоимость может быть учтена предпринимателем в составе материальных расходов.

Однако данную точку зрения не разделяют представители контролирующих органов (см. выше). Поэтому отстаивать ее предпринимателю придется в судебном порядке.

Судебная практика по этому вопросу противоречива.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа признал правомерным включение затрат на подписку на издания юридической и финансовой направленности в состав материальных расходов в период применения УСН (см. Постановление от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Однако необходимо учитывать тот факт, что этот вывод был сделан судом в отношении налогоплательщика, оказывающего юридические услуги.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3, наоборот, посчитал неправомерным отнесение затрат на подписку к расходам (в том числе материальным), учитываемым при исчислении УСН.

Если предприниматель не готов к спору с налоговыми органами и Минфином России, то он не должен учитывать расходы на подписку журнала "Малая бухгалтерия" при исчислении единого сельхозналога.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт АКДИ

Подписано в печать

01.10.2007

————