"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 10

Вопрос: Предприятие намерено заключить договор купли-продажи земельного участка с муниципальным учреждением. При этом могут возникнуть дополнительные расходы по оформлению необходимого комплекта документов для регистрации права на приобретение этого участка. Сумма стоимости услуг по оформлению комплекта документов может быть значительна. Включаются ли эти расходы в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль?

Ответ: С 1 января 2007 г. в целях налогообложения организация вправе признавать расходы на приобретение права на земельные участки.

К сведению!

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (п. 1 ст. 264.1 НК РФ).

Так, из нормы п. 1 ст. 264.1 НК РФ следует, что под расходами на приобретение права на земельный участок понимаются затраты на приобретение земельного участка при соблюдении следующих условий:

- приобретаемый участок земли должен быть только из земель государственного или муниципального фонда, т.е. он должен находиться в государственной или муниципальной собственности;

- на этом участке должен находится ваш объект недвижимости, право собственности на который должно быть подтверждено, или этот участок приобретается для строительства объектов основных средств, т.е. для строительства объекта недвижимости;

- этот участок земли может быть приобретен вместе с объектом недвижимости. То есть одновременно с передачей права собственности на продаваемую недвижимость покупателю передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (п. 1 ст. 552 ГК РФ).

Иных требований данной нормой Налогового кодекса не установлено. При этом расходы должны соответствовать требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ: должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, по мнению автора, при покупке земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, все затраты, связанные с его покупкой, а также дополнительные затраты по оформлению необходимых документов для регистрации права на земельный участок можно признавать расходами на приобретение права на земельные участки.

Обратите внимание! Пунктом 3 ст. 264.1 НК РФ установлен порядок включения названных расходов в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Для признания этих расходов предусмотрены два метода. Сумма расходов признается организацией:

- равномерно в течение определяемого ею срока (но не менее пяти лет). Если же земельный участок приобретается на условиях рассрочки с периодом пять лет и более, то расходы признаются равномерно в течение срока, предусмотренного договором;

- постепенно в размере не более 30% налоговой базы предыдущего налогового периода (исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ), до полного признания всей суммы указанных расходов.

Следовательно, при покупке земельного участка организация должна определить, в каком порядке и в течение какого периода времени она будет учитывать расходы при исчислении налога на прибыль, и отразить это в своей учетной политике.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию указанного права (при наличии соответствующей расписки регистрирующего органа).

Напоминаем, что действие этой нормы распространяется только на земельные участки, которые приобретаются в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

М.Филипенко

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.10.2007

————