"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 10

Вопрос: Чтобы получить строительную лицензию, предприятие оплачивало обучение специалистов (50 000 руб.), консультационные услуги по подготовке документов (42 000 руб.), а также стоимость самой лицензии (1000 руб.). Как списывать эти затраты для целей налогообложения: единовременно или равномерно в течение срока действия лицензии?

Ответ: Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

- Затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, для целей налогообложения относятся к прочим расходам на основании пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Услуги по обучению должны быть получены на основании договора, заключенного налогоплательщиком с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию или (и) получившим государственную аккредитацию. Программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Затраты на консультационные услуги уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

- Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Применительно к услугам по подготовке (переподготовке) кадров и консультационным услугам эта норма указывает на то, что расходы на эти услуги признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из договора на подготовку (переподготовку) кадров и соответственно из договора на оказание консультационных услуг. Эти услуги потребляются в процессе их оказания и списываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на основании соответствующих актов, подтверждающих факт оказания услуг.

- Что касается затрат на приобретение лицензии в сумме 1000 руб., то это - за лицензионный сбор, уплачиваемый по правилам, прописанным в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ), соответственно, сумма этого сбора включается в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Датой осуществления расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов), т.е. вся сумма сбора берется в уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно - в том месяце, в котором его начислили (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Вместе с тем Минфин России считает (см. Письмо от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353), что расходы, связанные с приобретением лицензии, распределяются с учетом принципа равномерности.

Поскольку лицензионный сбор невелик, не имеет смысла создавать объект для спора с проверяющими органами. Вместе с тем, если вы решите затраты на лицензию списать для целей налогообложения равномерно, то рекомендуем этот порядок закрепить в учетной политике, так как решение этого вопроса неоднозначно.

Обратите внимание! Согласно Федеральному закону от 29.12.2006 N 252-ФЗ строительная деятельность не подлежит обязательному лицензированию с 1 июля 2007 г. Вместе с тем Совет Федерации одобрил поправки в Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", согласно которым лицензирование деятельности в области проектирования, строительства и инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений продлевается до 1 июля 2008 г. В связи с этим финансовое ведомство в вышеуказанном Письме N 03-03-06/1/353 пояснило, что оставшиеся в результате отмены лицензирования не учтенные в целях налогообложения прибыли затраты по лицензии можно отнести на расходы единовременно.

Н.Заборская

Аудитор

Подписано в печать

01.10.2007

————